ИТС ПРОФ – май 2014 года

ИТС ПРОФ – май 2014 года. Анонс выпуска

Майский выпуск в продаже с 5 мая 2014 года.

ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Формы отчетности, релизы программ и конфигураций

В состав раздела включается технологическая информация по программам комплекса "1С:Предприятие" версий 8 и 7.7.

"1С:Предприятие 8"

"1С:Предприятие 7.7"

Обновлен адресный классификатор

Методическая поддержка программы "1С:Предприятие 8"

В текущем выпуске для пользователей конфигурации "Бухгалтерия предприятия КОРП" редакции 3.0 приводится подборка актуальных вопросов по подготовке отчетности и по выполнению операций в редакции 3.0 после перехода с 2.0. Рассматривается порядок отправки отчетности в Росприроднадзор. Обновлен список преимуществ новой редакции.
Для пользователей конфигурации "Бухгалтерия предприятия" редакции 2.0 и редакции 3.0 обновлен порядок оформления платежных поручений по уплате налогов с 2014 года.
Приведен обзор особенностей отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов.

Для пользователей конфигурации "Бухгалтерия предприятия" редакции 2.0 и редакции 3.0 обновлен порядок оформления платежных поручений по уплате налогов с 2014 года.

Пользователям конфигурации "1С:Документооборот" предлагаем ознакомиться с методикой настройки автозаполнения шаблонов файлов в программе.

Добавлен новый раздел "ERP:Управление предприятием 2.0". В этом разделе мы начинаем публикацию методических материалов по продукту "1С:ERP Управление предприятием 2.0". Публикации позволят пользователям получить более широкое представление о реализованных механизмах прикладного решения, помогут в выборе инструментария для автоматизации конкретных задач. Материалы призваны расширить описание прикладного решения на основе практических примеров использования. Первые статьи раскрывают аспекты использования подразделений управленческой структуры предприятия и особенности работы с полуфабрикатами в производстве.

Для разработчиков прикладных решений на платформе "1С:Предприятие 8" обновлена "1С:Библиотека стандартных подсистем".

Также в текущем выпуске публикуется новая редакция 1.1 конфигурации "1С:Библиотека подключаемого оборудования". Новая редакция предоставляет возможности загружать в информационную базу драйвера в виде архива внешнего компонента или файла дистрибутива, настраивать и использовать драйвера, установлены на локальных компьютерах, экранные формы адаптированы для интерфейса "Такси". Библиотека поддерживает работу в ОС Linux. Обновлен состав поставляемых драйверов, разработанных в соответствии с требованиями к разработке драйверов подключаемого оборудования.

В рубрике "Универсальные отчеты и обработки" обновлены обработки, предназначенные для настройки технологического журнала, преобразования журнала действий пользователя и консоль запросов для запуска в режиме "Управляемое приложение".

Управление торговыми операциями в вопросах и ответах

В справочник "Управление торговыми операциями в вопросах и ответах" добавлены примеры, в которых описан порядок начисления бонусных баллов и их использования для оплаты покупок, а также использования подарочных сертификатов при оформлении покупок в розничной торговле в программах 1С:Управление торговлей (ред. 11.1.4 и ред. 11.1.5) и 1С:ERP Управление предприятием 2.0 (ред. 2.0.4. и ред. 2.0.5).

Демонстрационная база обновлена до релиза 11.1.5. и предназначена для использования с версией системы 1С:Предприятие 8 не ниже 8.3.4.465. Примеры, приведенные в справочнике для релиза 11.1.4, можно анализировать в текущей демобазе с учетом изменений в релизе 11.1.5.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Справочник хозяйственных операций. "1С:Бухгалтерия 8"

В майском выпуске ИС 1С:ИТС в Справочнике хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0 обновлены и добавлены практические статьи.

Приобретение объекта недвижимости – рассматривается пример, в котором организация по договору купли-продажи приобретает недвижимое имущество (производственное здание), вводит объект в эксплуатацию и подает документы на государственную регистрацию прав.

Амортизация основных средств (линейный способ) – рассматривается пример, в котором организация выполняет расчет суммы амортизации по основному средству "Компьютерная швейная машина". Способ начисления амортизации – линейный.

Аренда имущества (включая коммунальные платежи) – рассматривается пример, в котором организация учитывает расходы по аренде производственных площадей, включающие в себя коммунальные платежи за арендованное имущество.

Аренда имущества (коммунальные платежи как переменная часть арендной платы) – рассматривается пример, в котором организация учитывает расходы по аренде производственных площадей. Коммунальные услуги оплачиваются арендатором по факту эксплуатационных расходов на основании счета, выставленного арендодателем с приложением копий счетов коммунальных служб.

Аренда муниципального имущества (налоговый агент по НДС) – рассматривается пример, в котором организация выступает в качестве налогового агента по НДС при аренде имущества, являющегося муниципальной собственностью.

Неотделимые улучшения в арендованное имущество (позиция арендатора) – рассматривается пример, в котором организация арендует нежилое помещение сроком на 5 лет. В целях производственной необходимости и с согласия арендодателя производит неотделимые улучшения. Арендованное имущество и неотделимые улучшения передаются на баланс арендодателя. За неотделимые улучшения арендодатель компенсацию не производит.

Выбытие основных средств (неполная амортизация) – рассматривается пример, в котором организация списывает основное средство, не подлежащее восстановлению вследствие ветхости (поломки).

Ликвидация основных средств с оприходованием материалов – рассматривается пример, в котором организация ликвидирует основное средство. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости).

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (через выбытие) – рассматривается пример, в котором организация проводит частичную ликвидацию основного средства. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). На оставшуюся часть объекта продолжает начисляться амортизация исходя из остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

Покупка нематериальных активов (оплата – поступление – принятие к учету) – рассматривается пример, в котором организация приобретает авторские права на нематериальный актив и принимает его к учету.

Создание интернет-сайта – рассматривается пример, в котором организация создает интернет-сайт комбинированным способом: силами собственного сотрудника, с которым заключен трудовой договор на выполнение служебного задания, а также с привлечением сторонней организации. Исключительные права на созданный сайт принадлежат организации, которая принимает объект нематериального актива к учету.

Приобретение права использования НМА – рассматривается пример, в котором организация приобретает право использования компьютерной программы и учитывает расходы на приобретение в составе расходов будущих периодов.

Передача права использования НМА – рассматривается пример, в котором организация передает неисключительное право использования НМА и изменяет способ отражения по начислению амортизации объекта нематериального актива.

Амортизация нематериальных активов (линейный способ) – рассматривается пример, в котором организация рассчитывает ежемесячную сумму амортизации по НМА линейным способом.

Списание нематериальных активов (по окончании срока) – рассматривается пример, в котором организация списывает с баланса стоимость объекта нематериального актива, срок использования которого истек.

Упрощенный способ ввода документов поступления (реализации) товаров – рассматривается пример, в котором проиллюстрирован упрощенный способ ввода документов при поступлении и реализации товаров.

Списание товаров на общехозяйственные нужды – рассматривается пример, в котором организация приобретает товары у поставщика для последующей перепродажи (оптом и в розницу). В дальнейшем принимается решение о списании части товаров на внеплановый ремонт офиса организации. В соответствии с учетной политикой организации товары в рознице учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (постоплата) – рассматривается пример, в котором организация получает денежные средства от покупателя в счет погашения задолженности за ранее реализованные товары.

Оплата поставщику с расчетного счета (аванс) – рассматривается пример, в котором организация выполняет перечисление аванса поставщику. Входной НДС по авансам не учитывается, т.к. счет-фактура от поставщика не поступил.

Оплата поставщику с расчетного счета (постоплата) – рассматривается пример, в котором организация перечисляет денежные средства поставщику в счет погашения задолженности за ранее полученное оборудование.

Учет ГСМ по талонам – рассматривается пример, в котором организация приобретает талоны на бензин, выдает их водителям и списывает стоимость топлива на затраты.

Оплата третьему лицу по просьбе поставщика – рассматривается пример, в котором организация-покупатель переводит денежные средства третьему лицу по просьбе поставщика и выполняет зачет дебиторской и кредиторской задолженностей.

Дивиденды, выданные российским юридическим лицам – рассматривается пример, в котором организация (налоговый агент) исчисляет и удерживает сумму налога на прибыль в размере 9% на доходы в виде дивидендов российского юридического лица, являющегося учредителем организации

Упрощенный способ ввода документов поступления (реализации) услуг – рассматривается пример, в котором проиллюстрирован упрощенный способ ввода документов при поступлении и реализации услуг.

Учет по налогу на прибыль организаций

В справочнике обновлена статья Составление регистров налогового учета в "1С:Бухгалтерии 8", редакция 3.0.

Учет по налогу на добавленную стоимость

В майском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" редакции 3.0 добавлены практические статьи.

Перевод ТМЦ из облагаемой НДС деятельности в необлагаемую – рассматривается пример, в котором организация приобретает ТМЦ для облагаемой НДС деятельности, а фактически использует часть из них для осуществления освобождаемых от налогообложений операций.

Реализация многооборотной тары (покупатель вносил залог) – рассматривается пример по учету НДС у поставщика при реализации многооборотной тары, за которую ранее был внесен залог.

Экспорт товаров. Приобретение, учет НДС, отгрузка – рассматривается пример, в котором организация приобретает товары для реализации на экспорт и на внутреннем рынке, ведет раздельный учет входного НДС и отгружает товары иностранному покупателю. При этом под таможенную процедуру экспорта помещаются не только товары, изначально приобретенные для этой цели, но и часть товаров, предназначенных для реализации российским покупателям.

Экспорт товаров. Нулевая ставка подтверждена в течение 180 дней – рассматривается пример, в котором организация-экспортер в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собирает пакет подтверждающих документов, применяет специальную ставку 0 процентов и заявляет к вычету входной НДС.

Экспорт товаров. Нулевая ставка не подтверждена в течение 180 дней – рассматривается пример, в котором организации-экспортеру не удается в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта собрать пакет подтверждающих документов, в силу чего она на день отгрузки товаров производит начисление НДС с применением налоговой ставки 18 процентов и заявляет к вычету входной НДС.

Экспорт товаров. Нулевая ставка подтверждена после 180 дней – рассматривается пример, в котором организации-экспортеру, не собравшей в течение 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта пакет документов и начислившей НДС по налоговой ставке 18 процентов, все-таки удается подтвердить правомерность применения нулевой ставки.

Формирование книги покупок по приобретенным ценностям – рассматривается пример по формированию книги покупок при приобретении основных средств, предоставлении сотрудником авансового отчета по командировочным расходам, приобретении товаров (услуг), корректировке поступления товаров по дополнительному соглашению сторон.

Учет при применении УСН

В справочнике обновлена статья Учетная политика для целей УСН в 1С:Бухгалтерии 8, ред.3.0.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Налог на прибыль

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, которые участвуют в переговорах с целью установить и поддерживать сотрудничество. В письме от 10.04.2014 № 03-03-РЗ/16288 Минфин России рассмотрел вопрос о том, какими документами организация может подтвердить указанные расходы. Финансовое ведомство отметило, что на основании ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываются любые обоснованные расходы, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Конкретный перечень документов, подтверждающих представительские расходы, главой 25 НК РФ не установлен. Поэтому такими документами могут быть любые первичные документы, свидетельствующие об обоснованности и производственном характере понесенных расходов. В частности, документом, подтверждающим обоснованность представительских расходов, может быть отчет о представительских расходах, утвержденный руководителем организации. При этом все расходы, перечисленные в этом отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.

Федеральный закон от 02.04.2014 № 50-ФЗ, вступивший в силу с 14 апреля 2014 года, изменил положения Трудового кодекса РФ. Изменениям подверглась, в частности, статья 325 ТК РФ, предусматривающая оплату проезда к месту отпуска и обратно сотруднику, работающему в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Теперь обязанность оплачивать отпуск таким работникам закреплена за всеми, в том числе и коммерческими организациями. Напомним, что ранее работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, компенсировали работнику такие расходы, только если такая обязанность была установлена коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными актами работодателя.

В своем постановлении от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос о порядке признания в налоговом учете расходов на приобретение неисключительного права на программу ЭВМ. Налоговый орган посчитал неправомерным единовременное списание сумм, уплаченных по лицензионному договору. По мнению проверяющих, учитывать такие расходы организация должна равномерно в течение всего срока действия договора. Суд заметил, что нормы главы 25 НК РФ не требуют от налогоплательщика равномерного признания расходов на приобретение права пользования ЭВМ в течение того срока, на который это право предоставлено. В данном случае следует признавать расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся с учетом требований ст.ст. 318–320 НК РФ (п. 1. ст. 272 НК РФ). В свою очередь из анализа норм ст. 318 НК РФ следует, что прочие расходы, входящие в состав косвенных расходов, относятся в полном объеме к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, учесть суммы, уплаченные при приобретении права пользования программой ЭВМ, можно единовременно.

В письме от 02.04.2014 № 03-03-РЗ/14597 Минфин России рассмотрел вопрос о том, какими документами работник может подтвердить расходы на проезд в командировку, если он приобретал электронный билет и потерял контрольный купон этого билета. Финансовое ведомство разъяснило, что к командировочным расходам предъявляются общие для всех расходов требования об их экономической обоснованности и документальном подтверждении, предусмотренные п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно этому пункту под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Кроме того, этим пунктом предусмотрено, что к документально подтвержденным расходам относятся также затраты, по которым имеются документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы. Таким образом, на основании данной нормы при приобретении работником электронного билета документом, подтверждающим расходы на проезд в командировку, в общем случае является контрольный купон этого билета. В случае если этот купон утерян, в качестве подтверждающих могут быть представлены документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

В Справочник добавлена новая статья-рекомендация. В ней рассматривается ситуация, касающаяся расходов на страховые взносы при заключении договора ДМС с разными страховыми компаниями. Нередко организация приобретает для работников два полиса ДМС у разных страховых компаний. При этом программы страхования у таких компаний предусматривают разные виды медицинских услуг и не пересекаются между собой. Вопросу о том, можно ли учесть в данном случае расходы, посвящен новый материал.

В письме от 11.02.2014 № 03-04-05/5487 Минфин России рассмотрел вопрос о том, можно ли учесть в расходах стоимость питания, предоставленного работникам бесплатно. Финансовое ведомство указало, что такие затраты можно учесть в расходах на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ), если они предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами. Вместе с тем необходимо, чтобы расходы на бесплатное питание являлись частью системы оплаты труда, которая предполагает возможность определить конкретный размер доходов каждого работника (с начислением НДФЛ). Иначе такие расходы нельзя учесть в целях налогообложения прибыли (п. 25 ст. 270 НК РФ).

В Справочник добавлена новая статья-рекомендация. В ней рассмотрен вопрос о том, можно ли изменить норму амортизации основного средства, если увеличился срок его полезного использования.
При проведении модернизации (реконструкции, достройке и проч.) амортизируемого имущества налогоплательщик может увеличить срок его полезного использования. Однако от продолжительности этого срока зависит норма амортизации, которая также рассчитывается при вводе ОС в эксплуатацию. Вопросу о том, можно ли пересчитать норму амортизации, если изменился срок полезного использования, и посвящен новый материал.

В письме от 17.03.2014 № ГД-4-3/4687@ ФНС России рассмотрела вопрос о правомерности применения ставки 0% медицинской организацией, которая применяла такую ставку до перехода на УСН, а теперь вернулась с этого спецрежима к общей системе налогообложения. Налоговое ведомство отметило, что пункт 8 статьи 284.1 НК РФ устанавливает единственное ограничение для повторного применения ставки 0% – пятилетний срок с момента перехода организации на применение ставки 20%. Данное правило не распространяется на те случаи, когда организация, применявшая ставку 0%, перешла на упрощенку, а затем вернулась к уплате налога на прибыль. Следовательно, такая медицинская организация вправе снова применять ставку 0% при условии соблюдения ею требований, установленных в статье 284.1 НК РФ.

НДС

При ввозе товара на территорию РФ из стран Таможенного союза российский импортер должен представить в налоговый орган специальную декларацию по косвенным налогам, в которой отражена сумма ввозного НДС (п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе"). Указанная декларация может подаваться на бумажном носителе (п. 7 Порядка, утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н). В то же время в связи с принятием Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ с 01.01.2014 налогоплательщики подают декларации по НДС только в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). Таким образом, возникает вопрос: осталась ли при импорте из стран ТС возможность подать соответствующую декларацию по косвенным налогам на бумажном носителе. Ответ на него дало УФНС России по г. Москве в письме от 11.03.2014 № 16-15/021948. Налоговый орган указал, что пунктом 7 Порядка, утв. приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н, установлен ряд условий, ограничивающих право налогоплательщика подавать декларацию на бумажном носителе. Так, среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек. Кроме того, налогоплательщик не должен быть отнесен к категории крупнейших. Таким образом, если данные требования выполняются, то декларацию можно подать на бумажном носителе.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить исчисленный НДС на установленные НК РФ вычеты. Для этого необходимо одновременное соблюдение следующих требований (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

Иных условий для принятия НДС к вычету НК РФ не предусмотрено. При этом существует неясность относительного того, можно ли воспользоваться вычетом НДС не в том периоде, в котором возникло право на него, а позднее. Минфин России в письме от 12.03.2013 № 03-07-10/7374 указал, что заявить НДС к вычету правомерно именно в том налоговом периоде (квартале), в котором выполняются перечисленные условия. Поэтому если налогоплательщик не заявил вычет налога своевременно, то сделать это можно путем представления уточненной декларации по НДС за тот квартал, в котором возникло право на него. Данную позицию контролирующие органы высказывали и ранее (см. письма Минфина России от 31.10.2012 № 03-07-05/55, от 13.10.2010 № 03-07-11/408, ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@). В то же время она не бесспорна.

Законодательством не урегулирован вопрос о том, кто должен платить НДС при реализации имущества банкрота. С одной стороны, в п. 4.1 ст. 161 НК РФ прямо прописано, что покупатель имущества должника, признанного банкротом, является налоговым агентом по НДС. Данная норма обязывает его исчислить расчетным методом налог из дохода банкрота и уплатить его в бюджет. В то же время, с другой стороны, уплата НДС с реализованного имущества должника относится к четвертой очереди текущих требований (абз. 5 п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"). То есть фактически, если покупатель имущества банкрота в качестве налогового агента перечислит НДС в бюджет, то уплата налога будет произведена не в четвертую очередь, как того требует законодательство о банкротстве, а в более раннюю. В постановлении от 28.02.2014 № А26-3134/2013 ФАС Северо-Западного округа, рассматривая данный вопрос, пришел к выводу, что исполнять обязанности налогового агента по НДС покупатель имущества банкрота не должен. В противном случае поведение покупателя приведет к нарушению положений ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", то есть обеспечит преимущественное удовлетворение требования об уплате налога, а значит, нарушит установленную очередность погашения требований кредиторов. Данные выводы согласуются с позицией Пленума ВАС РФ, выраженной в постановлении от 25.01.2013 № 11, однако противоречат мнению Минфина России (см., например, письма от 31.10.2013 № 03-07-11/46604, от 21.08.2013 № 03-07-11/34210 и др.).

Напомним, что законодательство позволяет налогоплательщикам, осуществляющим указанные в ст. 149 НК РФ операции, не уплачивать НДС. При этом по видам деятельности, поименованным в п. 3 ст. 149 НК РФ, от данной льготы можно отказаться. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого планируется не применять освобождение от НДС, необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление (п. 5 ст. 149 НК РФ). Отметим, что НК РФ не устанавливает, какие последствия для налогоплательщика наступают, если данное заявление подано с нарушением срока. Таким образом, возникает вопрос, можно ли отказаться от льготы по п. 3 ст. 149 НК РФ, если заявление об отказе не подано в срок. Налоговые органы в такой ситуации придерживаются мнения, что если срок подачи уведомления нарушен, то отказаться от рассматриваемой льготы нельзя (см., например, письмо ФНС России от 26.08.2010 № ШС-37-3/10064). Однако ФАС Западно-Сибирского округа, рассматривая схожую ситуацию, в постановлении от 21.03.2014 № А27-2557/2013 занял иную позицию. Суд указал, что право не применять освобождение от НДС зависит от волеизъявления налогоплательщика. При этом получать какое-либо разрешение налогового органа не требуется. Таким образом, отказаться от применения льготы, предусмотренной п. 3 ст. 149 НК РФ, можно, даже если заявление не подано в срок.

Транспортно-экспедиционные услуги облагаются по ставке НДС 0 процентов в том случае, если они оказаны при организации международной перевозки товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом международной в целях ст. 164 НК РФ признается перевозка, при которой пункт отправления или назначения товара расположен за пределами России – то есть товар ввозится или вывозится (абз. 2 пп. 2.1 п. 1 указанной статьи). На практике же экспедитор может осуществлять перевозку товара не на всей протяженности маршрута, а только на части пути – гражданское законодательство этого не запрещает. В частности, отрезок, на котором он перевозит товар в рамках международной перевозки, может полностью проходить по территории России. Однако налоговым законодательством не урегулировано, вправе ли он в таком случае применить нулевую ставку НДС. В письме от 03.04.2014 № 03-07-РЗ/14918 Минфин России разъяснил, что в подобных ситуациях экспедитору следует облагать свои услуги по ставке НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Такой вывод финансовое ведомство, как и прежде, обосновало тем, что в п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение нулевой ставки при оказании услуг по перевозке ввезенного товара по территории РФ. Аналогичные выводы Минфин делал и в предыдущих разъяснениях (см., например, письма от 01.07.2013 № 03-07-08/25077, от 21.05.2012 № 03-07-15/49). Отметим, что позиция финансового ведомства не бесспорна.

По общему правилу продовольственные товары облагаются по ставке НДС 10 процентов в том случае, если их коды содержатся в перечнях, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ). В одном указаны коды видов товаров в соответствии с ОКП, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при их реализации (далее – Перечень № 1). А в другом – коды видов товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе (далее – Перечень № 2). При этом сложности с определением ставки НДС возникают, когда организация ввозит, а затем реализует импортную продукцию. Дело в том, что такой продукции могут соответствовать коды только по одному из перечней (например, при ввозе товары попали под льготную ставку по Перечню № 2, однако в Перечне № 1 ни один из кодов им не соответствует). А НК РФ не конкретизирует, должна ли в этом случае ставка, по которой ввозили, совпадать с той, по которой продукция будет реализована. Данная ситуация была рассмотрена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2014 № А45-11174/2013. Так, организация ввозила на территорию РФ фасоль – продукцию, код которой по ТН ВЭД ТС не поименован в Перечне № 2, поэтому при ввозе этого товара налог уплачивался по ставке 18 процентов. В то же время фасоль по коду ОКП относится к товарной группе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", а исходя из Перечня № 1 реализация на территории РФ товаров, входящих в эту группу, облагается НДС по ставке 10 процентов. Руководствуясь этим, организация применила сначала ставку НДС 18 процентов при ввозе, а затем 10 процентов при реализации данной импортной продукции. Суд признал ее действия правомерными, обосновав это тем, что ввоз и реализация в данном случае – это две самостоятельные операции, поэтому ставка при ввозе импортного товара может отличаться от ставки, по которой он реализуется. Аналогичные выводы ранее делали и другие суды (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 № 7475/09, ФАС Московского округа от 15.08.2013 № А40-151466/12-20-681). Тем не менее, вопрос о том, должны ли совпадать ставки НДС, по которым ввозится, а затем реализуется на территории РФ импортная продукция, все еще остается спорным.

Если поставка товаров (работ, услуг) не состоялась по причине расторжения или изменения условий договора, продавец может принять к вычету "авансовый" НДС, уплаченный ранее в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ). Для этого он должен возвратить покупателю полученную предоплату. В письме от 01.04.14 № 03-07-РЗ/14444 Минфин России разъяснил, что это условие будет выполнено, если стороны засчитают суммы предоплаты, перечисленные друг другу по разным договорам. НДС по таким авансам продавец сможет заявить к вычету в периоде заключения соглашения о взаимозачете. Однако если аванс по расторгнутому договору засчитывается в счет предоплаты по новому договору, то продавец сможет принять "авансовый" НДС к вычету не в периоде зачета, а после реализации товаров (работ, услуг) по новому договору. Кроме того, при новации обязательства по возврату аванса в заем предоплата не возвращается, поэтому продавец не сможет применить вычет НДС с аванса по п. 5 ст. 171 НК РФ.

НДФЛ

Согласно ст. 227 НК РФ предприниматели самостоятельно уплачивают НДФЛ с доходов, полученных от осуществляемой ими деятельности. В письме от 07.03.2014 № 03-04-06/10185 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как организации подтвердить, что она выплатила доход предпринимателю, а не физическому лицу, не занятому предпринимательской деятельностью. Финансовое ведомство разъяснило, что если организация заключает с предпринимателем договор на выполнение работ (оказание услуг) и на основании этого договора выплачивает ему доход, то в нем должны быть указаны номер и дата свидетельства о государственной регистрации, орган, выдавший документ, и ИНН. При этом в платежном поручении на перечисление дохода следует указать данные этого договора. В случае когда организация приобретает у предпринимателя товары (услуги) за наличный расчет, подтверждением такой покупки является кассовый чек, содержащий необходимые реквизиты, а именно – организационно-правовую форму предпринимателя, фамилию и инициалы предпринимателя, ИНН, заводской номер ККТ, порядковый номер чека, дату и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима и иные сведения. Указанная информация является достаточной для подтверждения того, что доход выплачен предпринимателю, а не физическому лицу.

По общему правилу российские организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, должны в качестве налоговых агентов перечислять в бюджет НДФЛ, удержанный из доходов сотрудников этих подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). При этом НК РФ не регламентирует, в каком именно порядке следует уплачивать налог, если таких подразделений у компании несколько. Разъяснения по этому вопросу в письме от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ дала ФНС России. Налоговое ведомство указало, что организация, вставшая на учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, должна уплачивать НДФЛ по каждому из них. Сумма налога рассчитывается исходя из дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого работникам каждого из подразделений. При этом необходимо составлять отдельное платежное поручение на каждое подразделение, указывая его КПП и ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог. Напомним, что данную позицию ФНС России высказывала и ранее (см., например, письмо от 03.08.2011 № АС-4-3/12547). Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письмах от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174.

Страховые взносы

Организации и предприниматели, применяющие УСН, вправе рассчитывать взносы по пониженным тарифам при условии, что их основной вид деятельности входит в перечень по п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). На практике же возможны ситуации, когда они совмещают УСН со спецрежимом в виде ЕНВД и в рамках последнего облагают свою основную деятельность. При этом в ст. 58 Закона № 212-ФЗ прямо не прописано, что для применения "упрощенцами" пониженных тарифов их основная деятельность должна облагаться именно в рамках УСН. В связи с чем возникает вопрос: может ли страхователь, совмещающий два спецрежима, применять пониженные тарифы взносов, если по "льготному" виду деятельности он платит ЕНВД?

Свои пояснения на этот счет представил Минтруд России в письме от 20.02.2014 № 17-3/В-69. Ведомство разъяснило, что главным критерием для применения пониженных тарифов является соблюдение требования о доле дохода от ведения "льготного" вида деятельности – он должен составлять не менее 70 процентов в общем объеме поступлений (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). При этом не важно, в рамках какого из спецрежимов в данном случае будет облагаться основная деятельность. Единственно, если по "льготной" деятельности такой страхователь будет платить ЕНВД, то в целях применения пониженных тарифов он должен определять долю доходов от ее осуществления по правилам, установленным ст. 346.15 НК РФ для плательщиков на УСН. Отметим, что аналогичные выводы были сделаны в письме ФСС России от 18.12.2012 № 15-03-11/08-16893. Однако Минфин России, хоть и не является органом контроля за исчислением и уплатой взносов, имеет противоположную точку зрения по данному вопросу.

В определенных случаях сотрудник может быть переведен с работы с вредными, тяжелыми и (или) опасными условиями труда на работу, исключающую воздействие неблагоприятных факторов. Однако это не означает, что работодатель прекращает облагать выплаты в его пользу взносами в ПФР по дополнительным тарифам. Обоснование этому содержится в новой статье-рекомендации Справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Для применения дополнительных тарифов взносов в ПФР необходимо, чтобы сотрудник работал в условиях труда, являющихся вредными, тяжелыми и (или) опасными. В то же время не исключено, что в течение месяца отдельные виды работ он может выполнять в нормальных условиях труда. Влияет ли такая частичная занятость на работах, дающих право на досрочную пенсию, на порядок исчисления взносов в ПФР по дополнительным тарифам? Об этом новая статья-рекомендация Справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Напоминаем, что организации обязаны ежегодно до 15 апреля (включительно) подтверждать свой основной вид экономической деятельности (п. 11 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 № 713 (далее – Правила)). На основании этих данных ФСС России устанавливает тариф страховых взносов "на травматизм" исходя из класса профессионального риска, к которому указанный вид деятельности относится (п. 5 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 (далее – Порядок)). Если же страхователь пренебрег данной обязанностью, то ФСС России вправе установить соответствующий тариф, исходя из того вида осуществляемой деятельности, который имеет наивысший класс профессионального риска (п. 13 Правил, п. 5 Порядка). Зачастую для этих целей используются данные, содержащиеся в ЕГРЮЛ. Однако на практике организация может не осуществлять виды деятельности, которые ей были указаны при государственной регистрации. Таким образом, возникает вопрос, может ли фонд установить тариф страховых взносов "на травматизм", основываясь только на видах деятельности, указанных в Государственном реестре. Рассматривая соответствующий спор, ФАС Московского округа в постановлении от 07.03.2014 № Ф05-1154/2014 указал следующее. Если организация еще не подтвердила основной вид экономической деятельности, то до момента подтверждения он признается аналогичным тому, что был в предыдущем финансовом году (п. 11 Порядка). В связи с этим ФСС России, располагающий данными об основном виде деятельности организации по прошлому году, не вправе устанавливать тариф страховых взносов на текущий только по данным ЕГРЮЛ. В этих целях фонд обязан доказать, что страхователь фактически ведет деятельность с наибольшим классом профессионального риска. Соответственно, если доказательств нет, то тариф взносов "на травматизм" должен быть установлен на основании вида деятельности, подтвержденного в предыдущем году. Отметим, что указанная позиция подтверждается судебной практикой (постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 14943/10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.10.2012 № А19-4417/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2013 № А70-1856/2012).

Предприниматель не перечислял взносы в ПФР, полагая, что у него отсутствует данная обязанность, так как деятельность им фактически не ведется. Однако фонд привлек ИП к ответственности, обязав уплатить недоимку. Поддерживая требования ПФР, ФАС Московского округа в постановлении от 14.03.2014 № Ф05-1514/2014 пояснил следующее. Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, индивидуальные предприниматели (пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, далее – Закон № 167-ФЗ). В обязанности страхователя входит уплата страховых взносов (п. 1 ст. 14 Закона № 167-ФЗ). ИП должны перечислять такие взносы в виде фиксированного платежа (ст. 28 Закона № 167-ФЗ, ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). При этом момент возникновения и прекращения данной обязанности зависит исключительно от даты регистрации лица в качестве ИП и даты регистрации прекращения предпринимательской деятельности соответственно. Законодательство о взносах не содержит положений, позволяющих ИП не уплачивать взносы в случае отсутствия предпринимательской деятельности. Следовательно, факт ведения деятельности для целей перечисления страховых взносов значения не имеет. Также суд отклонил ссылку предпринимателя на ч. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, в которой описан порядок определения размера фиксированного платежа, если деятельность начата в середине года. Суд отметил, что данная норма разъясняет особенности расчета взносов, а не момент начала их уплаты. Таким образом, предпринимателю нужно было произвести фиксированный платеж в ПФР.

Перечень сумм, не облагаемых страховыми взносами (в т.ч. взносами "на травматизм"), содержится в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. К ним относятся, в частности, выплаты, связанные с исполнением сотрудниками трудовых обязанностей. Нередки случаи, когда работодатель перечисляет зарплату с опозданием. В подобной ситуации он обязан выплатить сотруднику денежную компенсацию. Включать ли ее в базу для расчета взносов, или же она относится к сумме, освобождаемой от их начисления? Этому вопросу посвящена новая статья-рекомендация Справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

УСН

Законодательство предоставляет юридическим лицам право изменять свою организационно-правовую форму (п. 1 ст. 57 ГК РФ). При этом к вновь созданному лицу переходят все права и обязанности реорганизованной компании в соответствии с передаточным актом (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Нередки случаи, когда реорганизуемое лицо находилось на УСН, и вновь созданная организация желает "продолжить" применение данного спецрежима. В связи с чем возникает вопрос, может ли в указанном случае новая компания применять "упрощенку" в порядке правопреемства, не подавая в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Ответ на него дал Минфин России в письме от 24.02.2014 № 03-11-06/2/7608. Финансовое ведомство указало, что при изменении организационно-правовой формы возникает новое юридическое лицо, а старое прекращает свое существование (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). При этом переход на УСН осуществляется в порядке, установленном п. 2 ст. 346.13 НК РФ как для вновь созданной организации. Следовательно, созданная в результате преобразования компания, желающая применять УСН, должна в обязательном порядке подать соответствующее заявление в инспекцию. Напомним, что аналогичную позицию Минфин России высказывал и ранее (см., например, письмо от 07.02.2012 № 03-11-06/2/22). Однако в судебной практике по данному вопросу имеется и иная точка зрения.

В письме от 24.02.2014 № 03-11-11/7618 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли организация на УСН, которая занимается производством мясных продуктов, учесть для целей налогообложения расходы на периодические медосмотры работников. Финансовое ведомство разъяснило, что организации на УСН вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы, которые определяются в соответствии со ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав материальных расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов и по техническому обслуживанию основных средств. Пунктами 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил "Общие требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП 3.1./3.2.1379-03" (введены в действие Постановлением Главного санитарного врача РФ от 09.06.2003 № 129) организация медицинских осмотров работников отдельных профессий, производств и организаций отнесена к производственному контролю. Перечень работ, при выполнении которых требуется периодическое медицинское обследование работников, утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н. Согласно п. 14 Перечня к таким работам относятся, в частности, работы, выполняемые в организациях пищевой промышленности. Следовательно, организация на УСН, занимающаяся производством мясных продуктов, вправе учесть плату за периодические медосмотры работников в составе материальных расходов.

Предприниматель на УСН с объектом "доходы", не имеющий наемных работников, уменьшает сумму налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. В письме от 17.02.2014 № 03-11-11/6295 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке может уменьшить налог на страховые взносы такой предприниматель, если его доходы составляют более 300 000 рублей. Финансовое ведомство разъяснило, что с 2014 года указанные предприниматели, помимо страховых взносов в ПФР и ФФОМС, рассчитанных из МРОТ, должны уплачивать в ПФР дополнительные страховые взносы в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Такой порядок предусмотрен ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Частью 1 этой статьи установлено, что такие страховые взносы признаются фиксированными платежами. Принимая это во внимание, фиксированным платежом в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ признается сумма страховых взносов, рассчитанная исходя из величины дохода, фактически полученного предпринимателем. Следовательно, предприниматель на УСН с объектом "доходы", не имеющий наемных работников и получающий доходы свыше 300 000 рублей, вправе уменьшить налог (авансовые платежи по налогу) на сумму страховых взносов, включая страховые взносы, которые он уплачивает в размере 1 процента с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Патентная система налогообложения

По общему правилу предприниматель, который лишился права применять ПСН, не может в этом же году вновь перейти на данный спецрежим по той же самой деятельности. Это получится сделать только со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). То же самое касается налогоплательщиков, которые прекратили деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента. Однако Минфин России в письме от 28.02.2014 № 03-11-12/8659 пояснил, что из данного правила все же существует исключение. Так, если при утрате права на ПСН или прекращении "патентной" деятельности налогоплательщик снимется с учета в качестве предпринимателя, а затем в течение года вновь зарегистрируется как ИП, то он вправе начать применять ПСН, не дожидаясь следующего налогового периода. Это объясняется тем, что в п. 8 ст. 346.45 НК РФ каких-либо ограничений для такого перехода с ПСН и обратно не предусмотрено.

Предприниматель может применять ПСН в отношении розничной торговли, осуществляемой через торговые объекты стационарной торговой сети как имеющие торговые залы (менее 50 кв.м.), так и не имеющие таковых (пп. 45, пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Зачастую деятельность ведется на площадях, арендуемых в торговых комплексах (центрах). При этом НК РФ не указывает, что они относятся к стационарной торговой сети (пп. 7 п. 3 ст. 346.43). Таким образом, возникает вопрос, может ли предприниматель применять ПСН в данном случае. Ответ на него содержится в новой статье-рекомендации Справочника "Патентная система налогообложения".

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ по деятельности, связанной с перевозкой пассажиров и грузов, можно уплачивать ЕНВД. Предприниматель, применяя указанный спецрежим, осуществлял вывоз мусора и твердых бытовых отходов (ТБО) от места нахождения контейнеров до места утилизации. На такую перевозку у предпринимателя был заключен отдельный договор. Никаких иных услуг, кроме вывоза мусора и ТБО, предприниматель не оказывал. Однако инспекция посчитала, что такая деятельность связана не с грузоперевозками, а с обращением с отходами, в связи с этим она не может быть переведена на спецрежим в виде ЕНВД. Суд с позицией проверяющих не согласился. ФАС Уральского округа в постановлении от 01.04.2014 № Ф09-914/14 сослался, в частности, на п. 1 ст. 785 ГК РФ, согласно которому по договору перевозки грузов перевозчик обязан доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель, в свою очередь, должен оплатить такую перевозку. При этом нормами НК РФ и ГК РФ каких-либо ограничений, связанных с видом груза, не предусмотрено. Кроме того, деятельность по обращению с отходами подразумевает не только вывоз ТБО, но также сбор, использование, обезвреживание и размещение отходов (ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ). Поскольку ИП оказывал услуги лишь по вывозу ТБО в рамках отдельно заключенных договоров на оказание таких услуг, то данная деятельность не относится к обращению с отходами. Следовательно, по ней правомерно уплачивать ЕНВД.

В письме от 03.03.2014 № 03-11-06/2/8836 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в рамках какой системы налогообложения облагаются доходы, полученные в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации, если организация совмещает ЕНВД и УСН. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ организации, совмещающие ЕНВД и УСН, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по указанным видам деятельности. Поэтому, если такой учет ведется, то доход в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации, может быть признан частью дохода, полученного в рамках ЕНВД.

Организации и предприниматели могут применять спецрежим в виде ЕНВД, в частности, при оказании физическим лицам бытовых услуг, предусмотренных ОКУН (ОК 002-93) (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К ним относятся и различные косметические услуги (группировка в ОКУН 019300). ФНС России письмом от 08.04.2014 № ГД-4-3/6145 проинформировала налогоплательщиков о том, что с 1 января 2014 года приказом Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст в ОКУН внесены отдельные изменения и дополнения. В связи с этим с указанной даты увеличилось количество видов косметических услуг, деятельность по оказанию которых можно перевести на данный спецрежим. В частности, к новым косметическим услугам относятся:

Таким образом, организации и предприниматели, занимающиеся перечисленными услугами, вправе уплачивать по ним ЕНВД при условии, что соответствуют всем необходимым требованиям главы 26.3 НК РФ.

Напомним, что организации и предприниматели могут применять ЕНВД в отношении деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, как имеющие торговые залы, так и не имеющие таковых (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Особенностью розничной торговли является то, что товар приобретается по договорам розничной купли-продажи для целей, не связанных с коммерческой деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). При этом на практике покупателями у организаций (предпринимателей), которые ведут торговлю через объекты стационарной торговой сети, могут быть не только физические, но и юридические лица. Соответственно, продавец при этом не всегда осведомлен, для каких именно целей приобретается его товар – ведь покупатели-организации могут покупать его для использования в предпринимательской деятельности. Таким образом, возникает вопрос, можно ли применять ЕНВД в отношении деятельности по реализации товара в розницу юридическим лицам. ФАС Северо-Западного округа, рассматривая данный вопрос, в постановлении от 20.03.2014 № А26-2084/2013 указал следующее. Одним из основных условий, позволяющих применять ЕНВД, является осуществление торговли через объекты стационарной торговой сети. Однако НК РФ не обязывает продавца устанавливать цель, с которой приобретается его товар, и контролировать ее последующее исполнение. Следовательно, реализуя товар организациям и ИП через указанные объекты (магазины, киоски, павильоны, торговые комплексы), налогоплательщик имеет право применять ЕНВД в отношении такой деятельности. Напомним, что возможность применения ЕНВД при торговле в розницу с юридическими лицами и предпринимателями неоднократно высказывал и Минфин России (см., например, письма от 10.12.2012 № 03-11-11/369, от 16.06.2009 № 03-11-06/3/164). Однако финансовое ведомство в своих разъяснениях подчеркивает, что товар должен приобретаться такими покупателями исключительно в некоммерческих целях.

Законодательство позволяет предпринимателям на ЕНВД, не имеющим наемных работников, уменьшать исчисленный налог на уплаченные ими страховые взносы в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Однако НК РФ не указывает, в каком именно налоговом периоде это необходимо сделать. Таким образом, возникает вопрос, могут ли налогоплательщики уменьшить единый налог на сумму фиксированного платежа во внебюджетные фонды за прошлый налоговый период, если фактически он уплачен в текущем периоде. Ответ на него дал Минфин России в письме от 07.02.2014 № 03-11-11/5124. Финансовое ведомство указало, что нормы НК РФ устанавливают только размер, в пределах которого можно уменьшить единый налог на сумму страховых взносов – 50 процентов для ИП, имеющих работников, но не период такого уменьшения. Например, если налогоплательщик, применяющий ЕНВД, исчислил фиксированный платеж за II квартал, а уплатил его в III квартале, то уплаченные суммы уменьшают единый налог за III квартал. Аналогичную позицию Минфин России высказывал и ранее.

Единый сельскохозяйственный налог

Сельхозтоваропроизводителями, которые вправе платить ЕСХН, являются организации и предприниматели, соответствующие определенным требованиям. В частности, доля дохода от реализации сельхозпродукции должна составлять у них не менее 70 процентов в общем объеме поступлений (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Спор о том, нужно ли при расчете такой доли учитывать полученный внереализационный доход, рассмотрел ФАС Поволжского округа в постановлении от 13.03.2014 № А55-13742/2013. Так, инспекция расчетным путем определила, что предприниматель утратил право на уплату ЕСХН, т.к. удельный вес выручки от продажи сельхозпродукции оказался у него меньше 70 процентов. Дело в том, что при определении данного показателя ИП в общем объеме поступлений не учитывал доход от сдачи в аренду земельного участка, т.к. это не было его основной деятельностью. Однако налоговый орган посчитал, что в расчет общего объема выручки необходимо было включать доходы в том числе и от той деятельности, которая не является основной для налогоплательщика. Суд не согласился с такой позицией проверяющих. В постановлении от 13.03.2014 № А55-13742/2013 ФАС Поволжского округа пояснил следующее. ЕСХН вправе уплачивать налогоплательщики, производящие и реализующие сельхозпродукцию (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Следовательно, вид осуществляемой деятельности для применения данного спецрежима имеет определяющее значение. В спорной ситуации единственным видом деятельности ИП являлось выращивание сельхозкультур. Поэтому выручка от сдачи в аренду земельного участка должна включаться в состав внереализационных доходов для расчета подлежащего уплате ЕСХН, но в то же время она не учитывается при определении удельного веса дохода от реализации сельхозпродукции (п. 1 ст. 346.5, п. 4 ст. 250 НК РФ). Следовательно, в указанном случае предприниматель вправе продолжать уплачивать ЕСХН. Отметим, что аналогичной позиции придерживается и Минфин России (см. письма от 27.06.2013 № 03-11-11/24463, от 18.04.2013 № 03-11-06/1/13282, от 05.06.2012 № 03-11-06/1/12, от 24.10.2011 № 03-11-06/1/17).

Транспортный налог

Для легковых автомобилей, средняя стоимость которых превышает 3 млн рублей, транспортный налог исчисляется с использованием повышающих коэффициентов (п. 2 ст. 362 НК РФ). При этом расчет средней стоимости необходимо производить в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минпромторга России от 28.02.2014 № 316, который вступает в силу 20.04.2014.

Напомним, что налогоплательщики-организации, помимо суммы транспортного налога за год, уплачивают и авансовые платежи за первый, второй, третий квартал, если законодательством субъекта РФ не предусмотрено иное (п. 2 ст. 363 НК РФ). При этом с 01.01.2014 налог в отношении легковых автомобилей, стоимость которых превышает 3 млн рублей, исчисляется с применением повышающих коэффициентов (абз. 3 п. 2 ст. 362 НК РФ). В письме от 24.03.2014 № БС-4-11/5316 ФНС России проинформировала, как данные коэффициенты следует применять. Так, налоговое ведомство указало, что транспортный налог уплачивается по итогам налогового периода, которым является календарный год. При этом сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, определяется как разница между исчисленным налогом и суммами авансовых платежей, уплаченных за налоговый период (п. 2 ст. 362 НК РФ). В связи с этим коэффициенты необходимо применять только к сумме налога, уплачиваемой по итогам года.

Земельный налог

Как известно, налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка, установленная на 1 января текущего года (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ). На практике нередки ситуации, когда уполномоченные органы муниципального образования опубликовывают в последних числах декабря постановление, устанавливающее новую кадастровую стоимость. При этом в нем может быть указано, что его следует применять к правоотношениям, возникшим с 1 января следующего года. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства, регламентирующие налоговые правоотношения, вступают в силу не ранее чем через один месяц со дня их опубликования и не ранее 1 числа очередного налогового периода. Для земельного налога таким периодом является календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ). Таким образом, возникает вопрос, применяется ли с 1 января следующего года новая кадастровая стоимость, если соответствующее постановление опубликовано после 1 декабря текущего года. ФАС Поволжского округа, рассматривая такой спор, в постановлении от 23.01.2014 № А65-11099/2013 указал следующее. Норма п. 1 ст. 5 НК РФ применяется и к нормативным правовым актам муниципальных образований (п. 5 ст. 5 НК РФ). То есть если муниципальный орган установил после 1 декабря новую кадастровую стоимость документом, вступающим в силу в следующем году позднее 1 января, то новая кадастровая стоимость будет применяться уже с 1 января года, следующего за годом вступления такого документа в силу. Например, если после 1 декабря 2014 года будет принят акт, изменяющий кадастровую стоимость и вступающий в силу после 1 января 2015 года, то указанная в таком акте новая кадастровая стоимость будет применяться с 1 января 2016 года.

ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность по налогу на прибыль

В Справочник добавлена статья по составлению декларации за январь–апрель 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8". Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, должны представить декларацию не позднее 28 мая 2014 года.

Отчетность по НДС

В справочник добавлена статья Составление декларации по косвенным налогам за апрель 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8". Налогоплательщики, которые в январе совершали операции по импорту товаров на территорию Российской Федерации с территории государств-членов Таможенного союза, должны представить налоговую декларацию не позднее 20 мая 2014 года.

Отчетность по налогу, уплачиваемому при УСН

В "1С:Бухгалтерия Предприятия 8" ред. 3.0 добавлен функционал по автоматическому начислению авансовых платежей по налогу при применении УСН. В связи с этим в "1С:Бухгалтерии 8" в справочник "Отчетность по налогу, уплачиваемому при УСН" добавлена новая рубрика "Расчет авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН".

Отчетность по налогу на имущество организаций

Начиная с версии 3.0.32 в программе автоматизировано начисление налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу). Начисление налога (авансовых платежей по налогу) производится при выполнении регламентной операции закрытия месяца "Расчет налога на имущество". О том, что необходимо сделать для корректного выполнения расчета и отражения расходов по налогу в учете, написано в статье "Ввод сведений о способе отражения расходов по налогу в учете и порядке уплаты налога".

Отчетность по транспортному налогу

Начиная с версии 3.0.32 в программе автоматизировано начисление транспортного налога (авансовых платежей по налогу). О том, что необходимо сделать для корректного выполнения расчета и отражения расходов по налогу в учете, написано в статье "Учет транспортных средств для целей исчисления транспортного налога".

В справочник добавлена статья Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за I квартал 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8".

Отчетность по земельному налогу

Начиная с версии 3.0.32 в программе автоматизировано начисление земельного налога (авансовых платежей по налогу). О том, что необходимо сделать для корректного выполнения расчета и отражения расходов по налогу в учете, написано в статье "Учет земельных участков для целей исчисления земельного налога".

В справочник добавлена статья "Расчет авансовых платежей по земельному налогу за I квартал 2014 года" в "1С:Бухгалтерии 8".

Отчетность по страховым взносам

К началу отчетной кампании за 1 квартал 2014 года в справочник добавлена новая статья Составление Расчета по форме РСВ-1 ПФР (включая сведения персонифицированного учета) за 1 квартал 2014 года – в статье иллюстрируется составление отчетности по страховым взносам в ПФР, в которой отражаются как сведения о начисленных и перечисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) в целом по организации, так и формы индивидуальных сведений на каждого сотрудника организации (персонифицированный учет).

Расчет за 1 квартал 2014 года представляется по новой форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п, не позднее 15 мая 2014 года.

Приказом Минтруда России от 11.02.2014 № 94н внесены изменения в форму-4 ФСС РФ и Порядок ее заполнения. В справочник добавлена статья Расчет по форме-4 ФСС начиная с I квартала 2014 года.

Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п утверждена новая форма РСВ-1 ПФР. В справочник добавлена статья Расчет по форме РСВ-1 ПФР с I квартала 2014 года.

КАДРЫ И ОПЛАТА ТРУДА

Справочник кадровика

Работодатели обязаны своевременно выплачивать зарплату сотрудникам. При нарушении этого правила им грозит, как минимум, материальная ответственность. Она проявляется в том, что несвоевременно выданную зарплату работодатель обязан впоследствии выплатить с процентами (ст. 236 ТК РФ). Такие проценты начисляются начиная со следующего дня после установленного срока выплаты зарплаты по день фактического расчета включительно, при этом размер такой денежной компенсации за каждый день задержки должен составлять не менее одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных сумм.

Обратите внимание: если задержка зарплаты произошла и длится свыше 15 дней, то свою работу сотрудники могут приостановить вплоть до выплаты причитающейся им суммы (ч. 2 ст. 142 ТК РФ). Важно, что во время такого приостановления они могут вовсе не появляться на своих рабочих местах (ч. 3 ст. 142 ТК РФ). При этом трудовым законодательством напрямую не установлена обязанность работодателя оплачивать работникам период, в течение которого они вынуждены отсутствовать на своих местах из-за задержки зарплаты. Кроме того, неясно, придется ли платить проценты за задержку зарплаты за дни, когда сотрудники фактически отсутствовали на местах.

Рассматривая данные вопросы в письме от 25.12.2013 № 14-2-337, Минтруд России указал, что поскольку трудовым законодательством не оговорено иное, в подобной ситуации за время вынужденного отсутствия за работниками сохраняется средний заработок (п. 2 письма). При этом материальная ответственность работодателя в виде процентов за каждый день просрочки не зависит от того, воспользовались ли работники правом приостановить работу. То есть за данный период эти проценты также продолжают начисляться. Указанный вывод ведомства находит подтверждение и в судебной практике: аналогичное мнение было озвучено в Обзоре законодательства и судебной практики Верховного Суда РФ за четвертый квартал 2009 года, утв. постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010. Также отметим, что, помимо материальной ответственности за задержку зарплаты, работодатель может быть привлечен к административной и даже уголовной.

Если сотруднику установлен режим ненормированного рабочего дня, то по распоряжению работодателя и в случае необходимости он может эпизодически привлекаться для выполнения обязанностей за пределами установленной для него продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ). На практике возможны ситуации, когда такие работники привлекаются к работе в ночное время либо в выходные или праздничные нерабочие дни. При этом неясно, нужно ли выходы в указанное время оплачивать дополнительно, или их оплата уже "заложена" в зарплату сотрудников при ненормированном рабочем дне? Ответ на этот вопрос содержится в новой статье-рекомендации Справочника кадровика.

Федеральный закон от 02.04.2014 № 50-ФЗ и Федеральный закон от 02.04.2014 № 56-ФЗ, вступившие в силу с 14 апреля 2014 года, внесли изменения в положения Трудового кодекса РФ. Изменениям подверглась, в частности, статья 325 ТК РФ, предусматривающая оплату проезда к месту отпуска и обратно сотрудникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Теперь обязанность оплачивать отпуск таким работникам закреплена за всеми, в том числе и негосударственными организациями. Напомним, что ранее работодатели, не относящиеся к бюджетной сфере, компенсировали работнику такие расходы, только если такая обязанность была установлена коллективным и (или) трудовым договорами, а также локальными актами работодателя. Также ТК РФ был дополнен новыми статьями: 181.1 и 349.3. Нормы новых статей регулируют, в частности, выплату выходного пособия или компенсаций в отдельных случаях прекращения трудового договора. Кроме того, для отдельных категорий работников предусмотрены ограничения таких выплат в связи с прекращением трудового договора.

В Справочник кадровика добавлена новая статья-рекомендация, посвященная правилам расчета стажа, дающего работнику право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Статья 121 ТК РФ предусматривает нормы, применяемые при расчете стажа при предоставлении работнику основного оплачиваемого отпуска. При этом правила расчета стажа для дополнительного отпуска в связи с работой во вредных условиях труда установлены отдельно, частью 3 статьи 121 ТК РФ. Порядка расчета стажа, дающего право на ежегодный дополнительный отпуск другим категориям сотрудников, ТК РФ не содержит. Вопросу о том, как считать такой стаж, посвящена новая статья-рекомендация.

Федеральный закон от 02.04.2014 № 55-ФЗ, вступивший в силу со 2 апреля 2014 года, внес ряд изменений в Трудовой кодекс РФ. В частности, изменилось среднемесячное число календарных дней, установленное в ч. 4 ст. 139 ТК РФ. Соответствующий показатель теперь уменьшен с 29,4 до 29,3.

Отпуск работника может прийтись на период, в котором есть нерабочие праздничные и выходные дни. При этом в отношении продолжительности оплачиваемых отпусков в ТК РФ прямо указано, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на их период, в число календарных дней отпуска не включаются (ч. 1 ст. 120 ТК РФ). Однако неясно, действует ли аналогичное правило в отношении отпусков без сохранения зарплаты. А кроме того, ТК РФ не разъясняет, следует ли включать в такой отпуск выходные дни. Ответы на эти вопросы содержатся в новой статье-рекомендации Справочника кадровика.

Пункт 35 Правил ведения трудовых книжек, утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225, предусматривает, что при увольнении работника все записи, внесенные в его трудовую книжку, заверяются печатью работодателя. Некоторые организации наряду со своей обычной круглой печатью заказывают отдельную печать, предназначенную исключительно для кадровой службы. Однако Правилами ведения трудовых книжек возможность пользоваться такой печатью не предусмотрена. В своем письме от 20.01.2014 № ПГ/13282-6-1 Роструд разъяснил этот вопрос. По мнению ведомства, заверяя записи, сделанные в трудовой книжке работника, работодатель может воспользоваться печатью кадровой службы или любой другой своей печатью. При этом такие печати должны содержать информацию о наименовании работодателя и месте его нахождения. Соответствующие сведения позволят подтвердить факт работы уволенного сотрудника в данной организации.

Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С

В Справочнике "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах "1С" добавлены и актуализированы статьи до текущего релиза программ "1С:Предприятие 8".

Актуализированы практические примеры в рубриках: "Расчеты с персоналом", "Расчет заработной платы госслужащих", "Налоги и взносы".

Добавлены новые статьи по программе "1С:Бухгалтерия Предприятия 8" (редакция 3.0):

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8" (редакция 1.0):

ОТВЕЧАЕТ АУДИТОР

Для быстрого перехода к ответам на вопросы в главное меню ИТС включена закладка "Отвечает аудитор".

ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Комментарии к законам, письмам и решениям судов

О наиболее значимых изменениях законодательства, которые ждут всех лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, читайте в материале "Наиболее значимые для бухгалтера изменения законодательства".

Майский выпуск базы "Комментарии к законам, письмам и решениям судов" дополнен новыми комментариями к последним изменениям законодательства, актуальным разъяснениям финансового ведомства и ФНС России и к интересным судебным решениям по налоговой и гражданско-правовой тематике. В частности:

Бизнес-справочник: правовые аспекты

Напомним, что с 03.04.2014 ФНС России осуществляет на территории Республики Крым государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством РФ. В связи с этим в Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлены соответствующие статьи.

По общему правилу сделки между взаимозависимыми лицами могут признаваться контролируемыми в том случае, когда выполняются условия, закрепленные в п. 2 ст. 105.14 НК РФ (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). В частности, если превышен лимит доходов – 1 млрд рублей. Однако действие указанной нормы распространяется только на случаи, когда местом регистрации (местом жительства, местом налогового резидентства) всех сторон и выгодоприобретателей по сделке является РФ. При этом для целей ст. 105.14 НК РФ законодательством не установлено каких-либо требований к размеру доходов по сделкам между взаимозависимыми лицами, в которых одна из сторон не является налоговым резидентом. Данную ситуацию в письме от 10.02.2014 № 03-01-18/5232 прокомментировал Минфин России, разъяснив, что сделка в таком случае признается контролируемой независимо от размера полученного дохода. Таким образом, о ней следует уведомить налоговый орган. Напомним, что указанную позицию Минфин России высказывал и ранее (см., например, письмо от 15.11.2013 № 03-01-18/49257).

По общему правилу сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть, драгоценные, черные и цветные металлы, драгоценные камни) могут признаваться контролируемыми (пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Для этого сумма дохода, полученного по таким сделкам с одним лицом, должна превышать 60 млн рублей (п. 3 ст. 105.14 НК РФ). При этом реализуемые товары должны быть поименованы в Перечне, утв. приказом Минпромторга России от 30.10.2012 № 1598 (п. 6 ст. 105.14 НК РФ). Таким образом, возникает вопрос, признается ли сделка в области внешней торговли контролируемой, если товар не имеет кода, указанного в данном Перечне, но лимит дохода по сделке превышен. Ответ на него дал Минфин России. Так, в письме от 10.02.2014 № 03-01-18/5229 финансовое ведомство указало, что сделки в области внешней торговли товарами, в отношении которых коды Перечнем не установлены, не могут быть признаны контролируемыми на основании пп. 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ. Однако они могут признаваться таковыми по иным основаниям, предусмотренным ст. 105.14 НК РФ. Соответственно, если не имеется иных оснований для признания сделки контролируемой, представлять уведомление о ней не требуется. Напомним, что Минфин России высказывал аналогичную точку зрения и ранее (см., например, письма от 26.08.2013 № 03-01-18/34998, от 17.07.2013 № 03-01-18/28096).

Напомним, что организации и предприниматели, открывающие расчетные счета в банках, обязаны уведомлять об этом внебюджетные фонды (п. 1 ч. 3 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). В связи с принятием Федерального закона от 02.04.2014 № 59-ФЗ данная обязанность с 01.05.2014 будет упразднена. Однако открыв счет до указанной даты, направить соответствующее уведомление все же необходимо. Если же организация (предприниматель) этого не сделает, ей грозит штраф в размере 5 000 рублей (ст. 46.1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). На практике возникает вопрос, нужно ли уведомлять ПФР и ФСС России об открытии корпоративного карточного счета. Указанный счет организация не использует при осуществлении расчетов с контрагентами, при этом он пополняется исключительно самой компанией, а все расчеты осуществляют ее сотрудники, которым выданы платежные карты, "привязанные" к данному счету. Ответ на данный вопрос содержит новая статья-рекомендация Бизнес-справочника: правовые аспекты.

В последнее время организации все чаще открывают корпоративные карточные счета. Особенностью такого счета является то, что денежные средства на него вносятся самой компанией, а держателями карт являются ее сотрудники. При этом для расчетов с контрагентами такой счет непосредственно компанией не используется. Напомним, что открыв банковский счет до 02.05.2014, организация обязана в течение 7 дней уведомить об этом налоговую инспекцию, в которой она зарегистрирована (пп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ). В противном случае ей грозит штраф в размере 5 000 рублей (ст. 118 НК РФ). О том, распространяется ли такая обязанность на корпоративные карточные счета, расскажет новая статья-рекомендация, добавленная в Бизнес-справочник: правовые аспекты. Отметим, что в связи с принятием Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ с 02.05.2014 уведомлять инспекцию об открытых счетах не нужно.

Зачастую в интересах организаций (предпринимателей) выступают представители, действующие на основании доверенности. При этом в некоторых случаях она должна быть нотариальной (п. 1 ст. 185.1 ГК РФ). На практике складываются ситуации, когда организация по тем или иным причинам хочет лишить представителя переданных ему полномочий. Для этого необходимо направить ему соответствующее извещение (п. 1 ст. 189 ГК РФ). В Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлена статья-рекомендация, которая рассказывает о том, можно ли отозвать нотариальную доверенность простым письменным уведомлением (без нотариального заверения).

На практике распространены ситуации, когда требуется получить товарно-материальные ценности от контрагентов. Фактически при этом ТМЦ получают сотрудники организации (предпринимателя), которым выданы соответствующие доверенности. Однако может оказаться так, что по каким-то причинам выдать доверенность сотруднику невозможно. В связи с этим может возникнуть намерение наделить соответствующими полномочиями лицо, не состоящее в трудовых отношениях с организацией (предпринимателем). Однако неясно, насколько это правомерно. Так, ранее, в соответствии с п. 1 Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 № 17, запрещалось выдавать доверенности на получение ТМЦ лицам, не являющимся сотрудниками организации. Однако в настоящий момент указанная инструкция не применяется. О том, действуют ли аналогичные ограничения в настоящее время, расскажет новая статья-рекомендация, добавленная в Бизнес-справочник: правовые аспекты.

Напомним, что регистрируемое ООО должно иметь собственное наименование, которое отражается в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, пп. "а" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). В то же время согласно п. 3 ст. 1474 ГК РФ организация не может использовать название уже зарегистрированного юридического лица, осуществляющего аналогичный вид деятельности. В новой статье-рекомендации рассказано о том, может ли налоговая инспекция отказать в регистрации ООО, если желаемое название уже занято другой организацией со схожим видом деятельности.

Как известно, доверенность, выданную организацией, должен подписать ее руководитель (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). Им может являться только физическое лицо (п. 2 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). По общему правилу доверенность, выданная гражданином, прекращается в связи с его смертью (пп. 5 п. 1 ст. 188 ГК РФ). Таким образом, возникает вопрос: действует ли доверенность, если директор, подписавший ее, скончался. Ответ на него содержится в новой статье-рекомендации Бизнес-справочника: правовые аспекты.

По общему правилу доверенность, выданную организацией, подписывает ее руководитель (п. 4 ст. 185.1 ГК РФ). В Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлена статья-рекомендация, которая рассказывает, действует ли доверенность, если директор, который ее подписал, лишен полномочий.

Контрольно-кассовая техника

По общему правилу организации и предприниматели, оказывающие услуги населению, могут не применять ККТ, если они выдают бланки строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Напомним, что в настоящее время действует Общероссийский классификатор услуг населению (ОКУН, Классификатор), утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. В нем приведен перечень услуг, которые могут оказываться населению юридическими лицами и предпринимателями. На практике возникает вопрос, можно ли не применять ККТ, выдавая бланки строгой отчетности, если оказываемые услуги прямо не поименованы в ОКУН. Ответ на него в письме от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@ дала ФНС России. Налоговое ведомство, сославшись на позицию Минфина России, изложенную в письме от 20.09.2013 № 03-01-15/39118, указало следующее. Законодательство не ставит право не применять ККТ при оказании услуг населению в зависимость от того, поименованы соответствующие услуги в Классификаторе или нет. Таким образом, ККТ можно не использовать, даже если услуги в ОКУН прямо не указаны. Следует отметить, что позиция Минфина России по данному вопросу неоднозначна. Так, уже после выхода письма от 20.09.2013 № 03-01-15/39118 финансовое ведомство изменило свою позицию на прямо противоположную. В более позднем письме от 21.10.2013 № 03-11-11/43794 Минфин России указал, что ККТ при оказании услуг населению можно не применять, только если услуги прямо поименованы в Классификаторе.

Административная ответственность

В рубрику "Нарушения в области рекламы" добавлена новая статья. В ней рассматривается вопрос, нужно ли разрешение на размещение на здании, где расположена организация, вывески с ее наименованием, видом деятельности и т.п. Могут ли контролирующие органы наложить штраф, если такое разрешение не было получено?

Новая статья рубрики "Нарушения в области рекламы" расскажет о том, считается ли рекламная конструкция установленной самовольно, если истек срок разрешения на ее установку. В статье рассмотрен вопрос, могут ли контролирующие органы в подобном случае наложить на владельца рекламной конструкции штраф.

Договоры: условия, формы, налоги

В статью "Обязательные условия договора лизинга" добавлена формула, по которой, согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17, следует рассчитывать размер вознаграждения лизингодателя (платы за финансирование) в процентах годовых.

По общему правилу налог на имущество уплачивается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако для ряда объектов есть исключения: в частности, это касается административно-деловых и торговых центров, нежилых помещений, предназначенных под офисы, магазины и объекты общепита и др. (п. 1 ст. 378.2, п. 2 ст. 375 НК РФ). По указанному имуществу налоговая база рассчитывается по-особенному: она принимается равной кадастровой стоимости по состоянию на 1 января календарного года (п. 2 ст. 375 НК РФ). Уплачивать налог на имущество должен его собственник, причем эта обязанность сохраняется за ним, даже если имущество сдано в аренду (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом если арендатор, получивший рассматриваемое имущество, произведет в него капвложения, например, установит пожарную и охранную сигнализацию в арендованном офисном здании, то порядок уплаты налога на имущество будет следующим. До момента передачи арендодателю неотделимых улучшений учитывать их на своем балансе и платить по ним налог на имущество должен будет арендатор. Причем налог по таким улучшениям будет рассчитываться исходя из их среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958. Напомним, что при этом по самим объектам недвижимости "под офисы и торговые центры", в которую будут произведены капвложения арендатором, налог на имущество продолжит уплачивать арендодатель исходя из кадастровой стоимости таких объектов.

Организация-лизингодатель учитывала на своем балансе имущество, переданное в лизинг, поэтому начисляла по нему амортизацию (п. 10 ст. 258 НК РФ). При этом срок полезного использования объекта ОС налогоплательщик определил самостоятельно, руководствуясь Классификацией основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее – Классификация). При определении срока полезного использования лизингодатель не стал устанавливать максимальный срок, предусмотренный для той амортизационной группы, к которой он отнес предмет лизинга. Однако сам договор лизинга был заключен на период, который равнялся такому предельному значению срока полезного использования. Таким образом, срок действия договора лизинга оказался более продолжительным, чем срок полезного использования имущества в целях амортизации, который определил налогоплательщик. Это вызвало претензии налогового органа: инспекция посчитала, что именно срок действия договора свидетельствует о том периоде, когда имущество можно использовать по целевому назначению. Следовательно, устанавливая срок полезного использования предмета лизинга, нужно было учитывать срок, на который заключен договор с лизингополучателем. В связи с этим проверяющие потребовали пересчитать амортизационные отчисления исходя из максимального срока полезного использования ОС. Однако суд не поддержал позицию инспекции. В постановлении от 25.02.2014 № А14-19728/2012 ФАС Центрального округа пояснил, что срок полезного использования предмета лизинга не зависит от того, на какой период заключен договор лизинга. Налогоплательщик может установить данный срок на основании технических условий или рекомендаций изготовителей (для тех ОС, которые не включены в амортизационные группы) либо на основании Классификации (п.п. 1, 6 ст. 258 НК РФ). Причем необязательно применять максимальный срок, предусмотренный для конкретной амортизационной группы по Классификации. Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация вправе была не учитывать фактический период, на который имущество было передано в лизинг, при определении его срока полезного использования.

Суммы компенсаций, установленных законодательством РФ и связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются страховыми взносами (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Такие выплаты полагаются сотруднику, если он с согласия работодателя использует личное имущество в служебных целях (ст. 188 ТК РФ). В письме от 26.02.2014 № 17-3/В-92 Минтруд России рассмотрел вопрос о том, нужно ли начислять страховые взносы на компенсацию, если работник управляет автомобилем по доверенности. Министерство указало, что на имущество, переданное по доверенности, право собственности не переходит. В этом случае автомобиль не является личным имуществом сотрудника, поэтому выплаченную компенсацию необходимо облагать страховыми взносами. Напомним, что в определении от 24.01.2014 № ВАС-4/14 ВАС РФ пришел к противоположному выводу.

БАЗА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В майский выпуск ИТС включена база нормативных документов "1С:Гарант. Налоги, бухучет, предпринимательство". Дата актуальности – 19 апреля 2014 года.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПЕРИОДИКА

В разделе "Бухгалтерская периодика" публикуются статьи, наиболее актуальные и интересные для бухгалтера в этот период. В майском выпуске опубликованы следующие номера журналов:

Пользователи на время действия договора получают доступ к сайту its.1c.ru