ИТС ПРОФ – июнь 2014 года

ИТС ПРОФ – июнь 2014 года

Июньский выпуск в продаже с 5 июня 2014 года.

Формы отчетности, релизы программ и конфигураций

В состав раздела включается технологическая информация по программам комплекса "1С:Предприятие" версий 8 и 7.7.

"1С:Предприятие 8"

"1С:Предприятие 7.7"

Обновлен адресный классификатор

Методическая поддержка программы "1С:Предприятие 8"

В текущем выпуске пользователям конфигурации "Бухгалтерия предприятия" редакции 3.0 предлагается обзор рабочего места "1С–Отчетности", предусмотренного в данной конфигурации для выполнения всех операций, связанных с подготовкой отчетности и взаимодействием с контролирующими органами. Также рекомендуем ознакомиться с особенностями совместного использования данного прикладного решения с решением "Управление небольшой фирмой".

В рубрике "ERP:Управление предприятием 2.0" подробно рассматривается порядок упрощенного отражения в учете выпуска изделий или проведения работ без использования графика производства. Также описывается порядок отражения прямых производственных затрат и регламент отражения расходов будущих периодов. Новый большой раздел посвящен методике совместного использования прикладного решения "ERP:Управление предприятием 2.0" с конфигурацией "Зарплата и управление персоналом", редакция 2.5.

Для разработчиков прикладных решений на платформе "1С:Предприятие 8" рекомендуем ознакомиться с особенностями внутреннего устройства и работы механизмов файловой базы данных «1С:Предприятия 8». Кроме того, рассматривается настройка сервера СУБД IBM DB2, при помощи которой можно ускорить работу с временными таблицами. Обновлены демонстрационные конфигурации "Управляемое приложение" версии 8.3 (включает демонстрационную конфигурацию мобильного приложения) и "Использование REST web-сервисов в "1C:Предприятии 8".

В рубрике "Универсальные отчеты и обработки" добавлена обработка для удаления настроек по умолчанию стандартных реквизитов и стандартных табличных частей из файлов XML выгрузки конфигурации.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Справочник хозяйственных операций. "1С:Бухгалтерия 8"

В июньском выпуске ИС 1С:ИТС в Справочнике хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0 обновлены и добавлены практические статьи:

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингодателя. Позиция лизингополучателя – рассматривается пример, в котором организация-лизингополучатель заключила договор лизинга на транспортное средство. По окончании срока договора предмет лизинга переходит в собственность организации.

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал – рассматривается пример, в котором организация передает в качестве вклада в уставный капитал общества основное средство, бывшее ранее в эксплуатации, а также восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому объекту.

Покупка производственных материалов (оплата – поступление) – рассматривается пример, в котором организация приобретает производственные материалы у поставщика. Материалы приходуются по фактической стоимости приобретения.

Покупка материалов для хозяйственных нужд (с доставкой) – рассматривается пример, в котором организация приобретает канцтовары у поставщика. Поставщик доставляет канцтовары в офис покупателя. Доставка включается в фактическую стоимость приобретения канцтоваров.

Покупка малоценных предметов, требующих сборки – рассматривается пример, отражающий приобретение электронно-вычислительной техники по комплектующим, с их последующей сборкой и передачей в эксплуатацию в качестве МПЗ.

Перевод товаров в состав материалов – рассматривается пример, в котором организация приобретает товары у поставщика для последующей перепродажи. В дальнейшем принимается решение о смене цели использования данного товара, и он переводится в состав материалов.

Отпуск материалов в основное производство (средняя себестоимость) – рассматривается пример, в котором выполняется отпуск материалов в производство по методу средней скользящей себестоимости.

Отпуск материалов на общехозяйственные нужды – рассматривается пример, в котором выполняется отпуск материалов на общехозяйственные нужды по методу средней скользящей себестоимости.

Корректировка стоимости материалов по закрытию месяца (средняя себестоимость) – рассматривается пример, в котором организация списывает в производство материалы по средней скользящей себестоимости. В конце месяца себестоимость списанных материалов корректируется до средней взвешенной.

Учет невозвратной тары (упаковка готовой продукции) – рассматривается пример, в котором организация приобретает тарные материалы и использует их для упаковки готовой продукции.

Покупка товаров для розничной торговли (продажные цены) – рассматривается пример, в котором организация приобретает товары для розничной торговли и учитывает их по продажным ценам.

Учет дополнительных расходов при поступлении товаров – рассматривается пример, в котором иллюстрируется приобретение товаров, где в фактическую стоимость товаров включается их доставка и разгрузка. При этом дополнительные расходы автоматически распределяются на каждую единицу товара в зависимости от выбранных настроек в соответствующих документах программы "1С:Бухгалтерия 8".

Продажа товаров в оптовой торговле (предоплата – отгрузка) – рассматривается пример, в котором организация, занимающаяся оптовой продажей товаров, продает товары другой организации в соответствии с заключенным договором. Покупатель производит 100-процентную предоплату, на которую выставляется счет-фактура "на аванс". Затем товары отгружаются покупателю, выставляется счет-фактура на отгрузку, а сумма авансового НДС принимается к вычету.

Отгрузка товаров без перехода права собственности – рассматривается пример, в котором организация отгружает партию товаров без перехода права собственности. После принятия товаров на склад покупателем поставщик проводит в учете реализацию.

Продажа товаров через интернет-магазин (сторонняя курьерская служба) – рассматривается пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин за наличный расчет. Стоимость доставки включена в цену товара. Доставка товаров осуществляется сторонней курьерской службой, которая обеспечивает наличные расчеты с покупателем. В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка", расчет которой осуществляется в конце месяца.

Формирование выписки банка – рассматривается порядок формирования выписки банка в программе "1С:Бухгалтерия 8": поступление денежных средств на расчетный счет и списание денежных средств с расчетного счета организации.

Инвентаризация денежных средств на расчетном счете (выявлены излишки) – рассматривается пример, в котором организация проводит инвентаризацию денежных средств на расчетном счете.

Инвентаризация средств в кассе организации (выявлена недостача) – рассматривается пример, в котором организация проводит инвентаризацию денежных средств в кассе. Выявлена недостача, которая отнесена на работника организации.

Акт сверки взаиморасчетов с поставщиком – рассматривается пример, в котором организация составляет акт сверки взаиморасчетов с поставщиком (по всем имеющимся договорам).

Акт сверки взаиморасчетов с покупателем – рассматривается пример, в котором организация составляет акт сверки взаиморасчетов с покупателем (по всем имеющимся договорам).

Долгосрочный кредит на формирование инвестиционного актива – рассматривается пример, в котором отражено получение долгосрочного целевого кредита в рублях РФ, начисление и перечисление процентов за пользование долгосрочным кредитом, возврат долгового обязательства кредитору, а также учет процентов, включенных в стоимость инвестиционного актива.

Формирование книги покупок (НДС к вычету) – рассматривается пример, в котором организация формирует журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и книгу покупок за отчетный период.

Формирование книги продаж (НДС к начислению) – рассматривается пример, в котором организация формирует журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и книгу продаж за отчетный период.

Помощник по учету НДС – представлена инструкция по использованию помощника по учету НДС, выполняющего регламентные операции по учету НДС, а также позволяющего проводить контроль правильности и последовательности их выполнения. После проведения всех необходимых операций формируются книга продаж, книга покупок и декларация по НДС.

Учет ИТС – рассматривается пример, в котором организация заключает договор 1С:ИТС (ИТС ПРОФ) на 6 месяцев с партнером фирмы "1С" и учитывает полученные услуги по информационно-технологическому сопровождению за первый месяц обслуживания.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в составе расходов на продажу – рассматривается пример, в котором организация учитывает транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) в составе издержек обращения. В конце месяца выполняется списание части ТЗР по реализованным товарам на счет 97.07.1 "Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения".

Учет по налогу на прибыль организаций

В Справочник добавлена статья, в которой рассмотрен пример переноса убытка на будущие периоды в программе "1С:Бухгалтерия 8", ред. 3.0.

В Справочник добавлен новый раздел Налоговый учет убытков, в который включены статьи.

Учет по налогу на добавленную стоимость

В июньском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" редакции 3.0 добавлены и обновлены практические статьи.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС – рассматривается организация бухгалтерского учета в программе "1С:Бухгалтерия 8".

Налоговый учет расчетов по НДС – рассматривается организация налогового учета в программе "1С:Бухгалтерия 8" ред. 3.0.

Реализация отечественных товаров – рассматривается пример, в котором продавец реализует отечественные товары российскому покупателю.

Многократная корректировка реализации (корректировка разных позиций) – рассматривается пример, в котором продавец последовательно предоставляет покупателю ретроспективные скидки на различные виды ранее отгруженных товаров, многократно отражая в учете соответствующие операции по корректировке реализации и выставляя корректировочные счета-фактуры.

Многоуровневая корректировка реализации (корректировка на корректировку) – рассматривается пример, в котором продавец повторно предоставляет покупателю ретроспективную скидку на отгруженные ранее товары и выставляет повторный корректировочный счет-фактуру.

Многократная корректировка поступления (корректировка разных позиций) – рассматривается пример, в котором покупатель отражает в учете последовательное многократное предоставление ретроспективных скидок на различные виды ранее приобретенных товаров и регистрирует полученные корректировочные счета-фактуры.

Многоуровневая корректировка поступления (корректировка на корректировку) – рассматривается пример, в котором покупатель отражает в учете повторно предоставленную ретроспективную скидку на приобретенные ранее товары и регистрирует полученный повторный корректировочный счет-фактуру.

Приобретение товаров по импорту для оптовой торговли – рассматривается пример, в котором организация ввозит на территорию РФ товары, приобретенные у иностранного партнера, производит их таможенное оформление, уплачивая таможенные платежи, включающие НДС, заявляет налоговый вычет уплаченной суммы НДС и далее реализует эти товары российскому покупателю.

Универсальный передаточный документ (УПД)

В июньском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Универсальный передаточный документ (УПД)" редакции 3.0 добавлена практическая статья:

Исправление в УПД сведений, относящихся к счету-фактуре и первичному документу – рассматривается пример, в котором при отгрузке товаров оформляется УПД, а далее в связи с обнаружением допущенной в документе ошибки составляется исправленный УПД.

Учет суммовых и курсовых разниц

Согласно письму ФНС России от 25.04.2014 № ГД-4-3/8188@ по долговому обязательству, выраженному в иностранной валюте, проценты вместе с суммовыми разницами подлежат нормированию, если в данном квартале отсутствуют долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях. В остальных случаях суммовые разницы учитываются в полном размере.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Налог на прибыль

В справочник "Налог на прибыль" добавлена новая теоретическая статья, посвященная порядку формирования резерва на оплату отпусков. В ней рассмотрены вопросы, касающиеся правильного расчета ежемесячных отчислений в резерв, инвентаризации созданного резерва в конце года, а также учета в расходах (доходах) неиспользованных остатков резерва. Отдельное внимание уделено вопросу формирования резерва на будущий период.

Доплату до фактического заработка сотруднику за время нахождения в командировке можно учесть в расходах при налогообложении прибыли. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19699. Финансовое ведомство отметило, что согласно ст. 167 ТК РФ при направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. Вместе с тем ст. 255 НК РФ установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами. Таким образом, принимая во внимание положения ст. 255 НК РФ, доплата до оклада сотруднику, находившемуся в командировке производственного характера, может учитываться в целях налогообложения прибыли, если такая доплата предусмотрена в трудовом или коллективном договорах.

Налоги, уплаченные за рубежом, учитываются в расходах по налогу на прибыль. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15337. Ведомство пояснило это следующим образом. Расходы, на которые нельзя уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ. Данный перечень исчерпывающий и затраты в виде налогов, уплаченных в иностранных государствах, в нем не упоминаются. В то же время список прочих расходов, предусмотренный ст. 264 НК РФ, наоборот, является открытым. Соответственно, суммы налогов, уплаченных за рубежом, правомерно учесть при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Например, можно признать в расходах НДС, перечисленный зарубежному поставщику по правилам иностранного законодательства.

Отметим, что аналогичной позиции контролирующие органы придерживались и ранее (см. письма Минфина России от 11.12.2013 № 03-08-05/54294, от 23.10.2013 № 03-03-06/1/44308, от 12.08.2013 № 03-03-10/32521). В данных письмах Минфин России дополнительно указывал, что не допускается включать в состав расходов по налогу на прибыль суммы тех уплаченных за границей налогов, которые по правилам НК РФ могут быть зачтены на территории России (это, в частности, налог на имущество организаций).

Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности, объема закупок. В письме от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12690 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли комитент на основании данной нормы учесть для целей налогообложения прибыли расходы на ретроспективные премии, которые предоставляет покупателям комиссионер (за счет комитента) в рамках договора комиссии. Финансовое ведомство разъяснило, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ касается только премий, выплачиваемых в рамках договоров купли-продажи. Если сторонами договора являются комиссионер и комитент, то нормы этого подпункта не применяются. Аналогичная точка зрения высказана в постановлении ФАС Поволжского округа от 27.02.2014 № А55-12473/2013.

В справочник "Налог на прибыль" добавлена новая статья-рекомендация, посвященная учету в расходах страховых взносов по договору ДМС. Согласно абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ организация должна признать в доходах взносы, уплаченные по досрочно расторгнутым договорам страхования. Однако в течение года состав работников в организации может поменяться. В связи с этим изменится и состав лиц застрахованных по договору ДМС. Соответствующее изменение будет оформлено дополнительным соглашением. Сможет ли налогоплательщик в этом случае учесть сумму страховых взносов по данному договору? Данному вопросу посвящен новый материал.

На практике нередко организация-кредитор ликвидируется до того момента, как должник исполнит свои обязательства. В подобных случаях суммы списанной кредиторской задолженности последний учитывает во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не регламентирует вопрос о том, в каком периоде такую задолженность следует включить в доходы. ФАС Московского округа, рассмотрев схожую ситуацию, в постановлении от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 указал следующее. При ликвидации юридического лица все обязательства перед ним прекращаются (ст. 419 ГК РФ). При этом организация считается прекратившей свое существование с момента, когда в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись (п. 8 ст. 63 ГК РФ). Таким образом, списанная кредиторская задолженность учитывается в доходах того отчетного периода, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации кредитора.

В письме от 22.04.2014 № ГД-4-3/7660@ ФНС России рассмотрела вопрос о том, следует ли учитывать суммы таможенных пошлин в первоначальной стоимости импортного оборудования. Налоговая служба напомнила, что на основании п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальной стоимости основного средства учитываются все расходы на его приобретение, сооружение, изготовление и так далее. К таким расходам относятся в том числе и таможенные пошлины, уплаченные при ввозе на территорию РФ основного средства. В свою очередь, положения пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, позволяющие списывать ввозные пошлины в составе прочих расходов, предусмотрены для других случаев признания в расходах таких платежей. Однако арбитражные суды не всегда соглашаются с такой позицией и позволяют организации учитывать таможенные пошлины за ввезенное основное средство единовременно.

Имущество, полученное безвозмездно, учитывается во внереализационных доходах организации. При этом налоговой базой признается его рыночная стоимость, определяемая с учетом положений ст. 105.3 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако НК РФ никак не регламентирует ситуацию, когда налогоплательщик безвозмездно получает имущественные права, в частности, право пользования. Разъяснения по этому поводу представил Минфин России в письме от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966. Финансовое ведомство указало, что п. 8 ст. 250 НК РФ применяется и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью. Таким образом, в отношении безвозмездно полученного права пользования имуществом у организации возникает внереализационный доход. В этом случае налоговая база определяется исходя из рыночных цен на аренду аналогичного имущества. Напомним, что Минфин высказывал подобную позицию и ранее (см., например, письма от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43, от 11.12.2009 № 03-03-06/1/804).

В справочник "Налог на прибыль" добавлена новая статья-рекомендация, посвященная признанию в расходах страховых взносов по договору ДМС в пользу работников. Признать в расходах на оплату труда можно начисления работникам, произведенные на основании коллективного и (или) трудовых договоров либо по требованию закона (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Как правило, право на добровольное медицинское страхование работников предусмотрено в коллективном и (или) трудовых договорах. Но можно ли учесть в расходах страховые взносы, если в этих документах соответствующее условие не предусмотрено? Данному вопросу посвящен новый материал.

В справочник "Налог на прибыль" добавлена новая статья-рекомендация, посвященная признанию в расходах взносов по договору добровольного медицинского страхования, расторгаемому до истечения срока его действия. Согласно абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ организация должна признать в доходах взносы, уплаченные по досрочно расторгнутым договорам страхования. В данной норме перечислены определенные виды договоров. Однако договор добровольного медицинского страхования в абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ не указан. В связи с этим остается непонятным, можно ли признать в расходах взносы по договору ДМС, который был досрочно расторгнут. Данному вопросу и посвящен новый материал.

В справочник "Налог на прибыль" добавлена новая статья-рекомендация. В ней рассматривается ситуация, касающаяся взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, уплаченных за уволившегося работника. НК РФ требует от организации признать в доходах суммы страховых взносов, если договор с пенсионным фондом будет расторгнут до выхода работника на пенсию (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). Однако организация может не получить назад суммы взносов, уплаченных пенсионному фонду, а распределить их на именные счета других работников. Вопросу о том, как поступить с уплаченными взносами, и посвящен новый материал.

Когда срок использования программы для ЭВМ не определен, затраты на ее модификацию распределяются равномерно. На это указал Минфин России в письме от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743. Ведомство, ссылаясь на нормы пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ пришло к выводу, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, то соответствующие расходы учитываются равномерно. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого такие расходы подлежат учету. По мнению финансового ведомства, аналогичный порядок признания расходов действует и в отношении затрат на последующую модификацию программы для ЭВМ. Напомним, что в предыдущих разъяснениях Минфин России также рекомендовал равномерно распределять расходы на приобретение программы ЭВМ, если срок ее использования не прописан в договоре (см., например, письма от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 10.09.2012 № 03-03-06/1/476, от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95). В то же время по данному вопросу есть противоположная судебная практика. Так, в постановлении от 04.05.2012 № А40-58305/11-140-254 ФАС Московского округа отметил, что подобные затраты налогоплательщик вправе списать единовременно.

В письме от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11639 Минфин России рассмотрел вопрос, можно ли учесть в расходах выходное пособие, выплаченное увольняющемуся работнику на основании дополнительного соглашения к трудовому договору. Финансовое ведомство напомнило, что работодатель может выплатить выходное пособие работнику не только при увольнении его в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) или сокращением численности или штата (п. 2 ст. 81 ТК РФ). Другие случаи выплаты пособия, а также его повышенный размер должны быть зафиксированы в коллективном и (или) трудовых договорах (ч. 3 ст. 178 ТК РФ). Если трудовой договор не содержит соответствующих условий, они могут быть внесены в него дополнительным соглашением (ст. 57 ТК РФ). Таким образом, выходное пособие, выплаченное работнику на основании дополнительного соглашения к трудовому договору, можно учесть в составе расходов на оплату труда.

В своем постановлении от 08.04.2014 № А65-12100/2013 ФАС Поволжского округа рассмотрел вопрос об учете командировочных расходов в отсутствии документов, подтверждающих результат поездки. По мнению налогового органа, командированный сотрудник должен документально подтвердить положительный результат своей поездки. Подтверждающими документами могут быть, в частности, протоколы о намерениях или заключенные договоры. Рассматривая спор, арбитражный суд указал, что факт проведения переговоров подтверждается отметками о прибытии/выбытии на командировочном удостоверении. В свою очередь, закон не требует наличия документов, подтверждающих положительный результат командировки сотрудника.

В письме от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641 Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Поставщик продовольственных товаров заключил с организацией розничной торговли договор возмездного оказания услуг. Согласно этому договору торговая организация осуществляет паллетную выкладку товара поставщика (под паллетной выкладкой товара понимается выкладка товара на поддоне в упаковке производителя). Может ли поставщик для целей налогообложения прибыли учесть затраты по этому договору в составе рекламных расходов. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ "О рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом объектом рекламирования могут выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. Пунктом 11 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" установлено, что услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и подобные услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказывать торговые организации на основании договоров возмездного оказания услуг. Следовательно, если действия торговой организации, которые оговорены в договоре, обеспечивают привлечение внимания покупателей к определенным товарам поставщика, то такие действия являются услугами по рекламе и при надлежащем документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в составе рекламных расходов на основании пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ в пределах норматива, установленного п. 4 этой статьи.

НДС

С 2014 года налогоплательщики не обязаны составлять счета-фактуры в отношении операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В письме от 19.03.2014 № 03-07-09/11822 Минфин России рассмотрел вопрос о том, распространяется ли это правило на налоговых агентов по НДС. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Поэтому они вправе не составлять счета-фактуры при совершении операций, освобождаемых от НДС на основании ст. 149 НК РФ.

По общему правилу, организации и предприниматели, получающие в аренду государственное или муниципальное имущество, принимают на себя обязанности налогового агента. Из этого следует, что они должны исчислять НДС и уплачивать его в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ). Однако зачастую такое имущество арендуется у казенных учреждений, чьи услуги, в соответствии с пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ налогом не облагаются. Получается, что с одной стороны, услуги казенных учреждений не являются объектом обложения НДС, а с другой - в НК РФ прописаны положения об обязанностях налогового агента при передаче в пользование государственного (муниципального) имущества. Так должен ли арендатор казенного имущества удерживать из дохода арендодателя НД и перечислять его в бюджет? Данную ситуацию в письме от 24.03.2013 № 03-07-15/12713 (направлено письмом ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7605) прокомментировал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что услуги, оказываемые казенными учреждениями, в том числе аренда, НДС не облагаются (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, арендатору не требуется перечислять налог в бюджет в качестве налогового агента. Аналогичную позицию контролирующие органы высказывали и ранее.

В письме Минфина России от 08.04.2014 № 03-07-15/15870 (разослано по нижестоящим налоговым органам письмом ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7606) рассмотрена следующая ситуация. Налогоплательщик ввез товары, заплатил НДС, скорректированный таможенным органом. Однако в дальнейшем суд признал такую корректировку неправомерной и обязал таможенный орган вернуть излишне взысканный НДС.

Если налогоплательщик уже заявил к вычету данную сумму налога, то он должен восстановить его в периоде вступления в силу упомянутого решения суда. Ранее Минфин настаивал на восстановлении НДС за период, в котором он был заявлен к вычету.

При оказании физлицам услуг, оплаченных в безналичном порядке, можно выставить счет-фактуру в одном экземпляре и оставить его у себя. Об этом напомнил Минфин России в письме от 01.04.2014 № 03-07-09/14382. Финансовое ведомство отметило, что при реализации товаров и оказании услуг за наличный расчет непосредственно населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). То есть вообще не выставлять счет-фактуру можно, только если покупатель-физицо оплатил товар (услугу) наличными. Соответственно, при безналичной оплате, требуется составить счет-фактуру. Однако продавец может оформить его в единственном экземпляре (только для себя), поскольку физические лица плательщиками НДС не являются и налог к вычету не принимают. При этом если какие-либо сведения о физическом лице отсутствуют, то в соответствующих строках счета-фактуры о покупателе проставляются прочерки. Аналогичным образом Минфин России высказывался и ранее в письме от 25.05.2011 № 03-07-09/14.

Приобретая муниципальное или государственное имущество, покупатель принимает на себя обязанности налогового агента. Он должен исчислить НДС, удержать его из выплачиваемого дохода и уплатить в бюджет (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 173 НК РФ). При этом нередко в договоре и отчете независимого оценщика не указано, содержит ли выкупная цена НДС. О том, как в таком случае покупателю рассчитать налог, рассказывается в новой статье-рекомендации справочника "Налог на добавленную стоимость".

По правилу, установленному п. 1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщики могут уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет, на налоговые вычеты. При этом если сумма таких вычетов превышает начисленный налог, то соответствующая разница возмещается из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). На практике бывают ситуации, когда налогоплательщик, подав заявление о возмещении НДС в налоговый орган по месту учета, сменил свое местонахождение, а, следовательно, и налоговую инспекцию (п. 1 ст. 83 НК РФ). Таким образом, возникает вопрос, какой налоговый орган должен возместить НДС: инспекция, в которую изначально было подано соответствующее заявление, или уже "новая" налоговая? Ответ на него содержится в новой статье-рекомендации Справочника "Налог на добавленную стоимость".

НДФЛ

Как предусмотрено абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, единственный родитель вправе получать стандартный вычет "на детей" в двойном размере. Однако гл. 23 НК РФ не уточняет, в каких именно случаях родителя можно считать единственным. Их в письме от 14.03.2014 № 03-04-06/11148 перечислил Минфин России. По мнению ведомства, к ним относятся ситуации, когда

Подобные разъяснения финансовое ведомство давало не единожды (см., например, письма от 29.01.2014 № 03-04-05/3300, от 03.07.2013 № 03-04-05/25442, от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77). Напомним, что родитель, считающийся единственным, перестает являться таковым, если вступит в брак. В таком случае начиная с месяца, следующего за указанным событием, вычет "на ребенка" ему полагается только в одинарном размере (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В письме от 07.04.2014 № 03-04-06/15460 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке облагаются НДФЛ выплаты работнику, который увольняется при расторжении трудового договора по соглашению сторон. Финансовое ведомство разъяснило, что выплаты, производимые при увольнении сотруднику на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью этого договора, освобождаются от НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). При этом выплаты, превышающие указанный размер, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке. Этот порядок применяется в отношении доходов любых сотрудников организации независимо от занимаемой должности. Ранее Минфин России высказывал аналогичную точку зрения (письма от 25.10.2013 № 03-04-06/45113, от 21.08.2013 № 03-04-05/34251, от 09.04.2013 № 03-04-06/11693 и др.).

В письме от 26.03.2014 № 03-04-05/13261 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке облагается НДФЛ стоимость выигрыша в виде автомобиля, полученного от участия в стимулирующей лотерее. Финансовое ведомство разъяснило, что стимулирующая лотерея не является игрой, основанной на риске. Это следует из Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ "О лотереях". Поэтому доходы от участия в ней облагаются НДФЛ по ставке 35 процентов с суммы, превышающей 4000 рублей. Основание - п. 2 ст. 224 НК РФ, согласно которому указанная ставка применяется в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг. В общем случае удержать НДФЛ со стоимости указанного выигрыша должен организатор этой лотереи, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ он признается налоговым агентом. Вместе с тем при выплате выигрыша в натуральной форме у организатора лотереи отсутствует возможность удержать налог. В такой ситуации лицо, получившее выигрыш, обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ со стоимости выигрыша, превышающей 4000 рублей, подав в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. Ранее Минфин России придерживался аналогичной позиции (письма от 30.10.2013 № 03-04-05/46287, от 19.01.2012 № 03-04-05/9-33).

Стандартный вычет по НДФЛ предоставляется и за те месяцы, в которых не было дохода. Такие разъяснения ФНС России представила в письме от 10.04.2014 № БС-3-11/1338@. Налоговое ведомство рассмотрело ситуацию, когда в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику дохода либо начислял и выплачивал его не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, раз в квартал). Руководствуясь тем, что стандартные вычеты по ст. 218 НК РФ должны предоставляться за каждый месяц налогового периода, ФНС России пояснила, что в подобной ситуации в месяц выплаты дохода работнику предоставляются также стандартные вычеты за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых он не получал выплат. Аналогичную позицию ранее озвучивал и Минфин России в письмах от 06.05.2013 № 03-04-06/15669, от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36 и др.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. В письме от 31.03.2014 № 03-04-06/14217 Минфин России рассмотрел вопрос о том, можно ли работнику предоставить вычет на ребенка, если ребенок вступил в брак. Финансовое ведомство разъяснило, что ребенок, вступивший в брак, перестает находиться на обеспечении родителя. Поэтому вычет на него не предоставляется.

Страховые взносы

Одним из пунктов социальной политики работодателя может выступать обеспечение работников и членов их семей путевками на санаторно-курортное лечение. Проблеме начисления взносов на стоимость таких путевок посвящены новые практические статьи Справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование" дополнен практической статьей. В ней рассмотрен вопрос о том, нужно ли облагать взносами компенсацию затрат на оплату питания сотрудникам, которым установлен разъездной характер работы. Контролирующие органы указывают на необходимость начислять взносы на подобную выплату. В статье–рекомендации приведены аргументы, которые можно противопоставить данной позиции.

УСН

В письме от 07.04.2014 № 03-11-11/15467 Минфин России напомнил, что доходы при УСН признаются кассовым методом, то есть на дату поступления средств на счет в банке, в кассу или в момент погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Одним из таких способов является зачет взаимных требований. В частности, к взаимозачету относится получение товаров в счет оказания услуг. Поэтому в подобной ситуации плательщик на УСН, оказывающий услуги (выполняющий работы), должен учесть доход в виде оплаты услуг (работ) на дату поступления товаров. Если полученные товары впоследствии будут реализованы, то доход от такой продажи признается в аналогичном порядке (кассовым методом), прописанном в п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Применяющие УСН организации и предприниматели в особом порядке учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов и их дальнейшую реализацию. Так, если ОС или НМА были реализованы (переданы) до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (либо до истечения 10 лет – по ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет), налоговую базу необходимо пересчитать. В этих целях следует исключить из нее затраты на приобретение (сооружение, изготовление) указанных объектов за все периоды, в которых они использовались (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом возникает вопрос, можно ли учесть в расходах остаточную стоимость реализованных объектов. В письме от 03.03.2014 № 03-11-11/8833 Минфин России разъяснил, что при пересчете налоговой базы в указанном случае правомерно учесть в расходах только суммы амортизации, начисленные по данным объектам. При этом учет остаточной стоимости ОС и НМА, реализуемых до истечения установленного срока, положениями НК РФ не предусмотрен. Аналогичной позиции ведомство придерживалось и ранее (см., например, письмо от 28.01.2009 № 03-11-06/2/9). Однако суды по данному вопросу занимают более благоприятную для налогоплательщика позицию.

В письме от 17.03.2014 № 03-11-06/2/11342 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли организация на УСН, которая занимается распространением наружной рекламы, учесть в расходах затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций. Финансовое ведомство разъяснило, что организации на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы" могут уменьшать полученные доходы на материальные расходы, которые учитываются в порядке, установленном ст. 254 НК РФ. Согласно пп. 6 п. 1 этой статьи к материальным расходам относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предпринимателями. В свою очередь к работам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья; контроль за соблюдением установленных технологических процессов; техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. Таким образом, в соответствии с данной нормой организация, занимающаяся распространением наружной рекламы, вправе учесть в составе материальных расходов затраты на установку и эксплуатацию рекламных конструкций, которые осуществляются на основании договоров на размещение таких конструкций, заключенных с собственниками земельных участков, зданий или иного недвижимого имущества, в том числе с собственниками помещений в многоквартирном доме.

Патентная система налогообложения

Напомним, что предприниматель, получивший патент на срок более 6 месяцев, должен уплатить налог двумя частями: 1/3 – не позднее 25 календарных дней с начала действия патента, 2/3 – не позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если стоимость патента не будет уплачена в установленные сроки, право применять ПСН утрачивается. В подобной ситуации предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент: так, он должен будет перечислять НДФЛ и НДС. Причем, как указано в п. 7 ст. 346.45 НК РФ, в этом случае не придется уплачивать пени за несвоевременное перечисление авансовых платежей. В то же время налоговым периодом по НДС является квартал, а налог уплачивается не авансовыми платежами, а по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. 163 НК РФ, п. 1 ст. 174 НК РФ). В связи с этим Минфин России в письме от 21.03.2014 № 03-11-11/12308 разъясняет, что главой 26.5 НК РФ не установлено освобождение от уплаты пеней за несвоевременное перечисление налога, по которому перечисление авансовых платежей не предусмотрено. Следовательно, предприниматель, утративший право на ПСН ввиду неперечисления налога в установленный срок, должен будет уплатить пени по НДС.

Предприниматель может потерять право на применение ПСН по основаниям, перечисленным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. В частности, если налог в рамках данного спецрежима не был уплачен в установленные сроки (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). По общему правилу при таких обстоятельствах предприниматель считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала года, на который ему был выдан патент. Возможность применения иных режимов налогообложения при утрате права на ПСН из-за неуплаты налога в указанной статье не оговорена. В то же время Минфин России в письме от 21.03.2014 № 03-11-11/12311 пояснил, что в рассматриваемой ситуации ИП вправе начать уплачивать ЕНВД в отношении деятельности, по которой он утратил право на ПСН, но для этого должны быть соблюдены все условия, предусмотренные главой 26.3 НК РФ. Для перехода на указанный спецрежим потребуется в общем порядке подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Сделать это нужно в течение пяти дней с момента начала применения этого спецрежима. Тогда датой постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД будет дата, указанная в таком заявлении (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход

В письме от 15.04.2014 № 03-11-09/17087 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли налогоплательщик, применяющий ЕНВД, не уплачивать налог и представлять "нулевую" декларацию за период, в котором он временно не осуществлял предпринимательскую деятельность. Финансовое ведомство разъяснило, что факт временного приостановления предпринимательской деятельности не освобождает плательщика ЕНВД от уплаты налога и представления соответствующей налоговой декларации. К такому выводу оно пришло, ссылаясь на п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157, в котором высказана данная позиция. Минфин отметил, что обязанность уплачивать налог и представлять декларацию у организаций и предпринимателей прекращается только в случае снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. До этого момента они должны исчислять единый налог в общеустановленном порядке исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц по соответствующему виду деятельности. Ранее Минфин России придерживался аналогичной позиции (письма от 23.04.2012 № 03-11-11/135, от 14.09.2009 № 03-11-06/3/233, от 30.06.2009 № 03-11-09/230 и др.).

Розничная торговля изделиями, изготовленными сторонним подрядчиком из давальческого сырья продавца, переводится на ЕНВД, только если продавец не участвует в производстве. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 20.03.2014 № 03-11-06/3/12242. Финансовое ведомство отмечает, что реализация продукции собственного производства, согласно ст. 346.27 НК РФ, не признается розничной торговлей для целей применения ЕНВД. При этом к торговле в розницу относится предпринимательская деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от продажи товаров в розницу. Товары в таком случае могут быть изготовлены для продавца по договору подряда (ст. ст. 702 – 729 ГК РФ). Причем гражданское законодательство разрешает заказчику (в данном случае – продавцу) предоставить подрядчику материалы для изготовления товара (ст. 713 ГК РФ). В указанном письме Минфин России фокусирует внимание на том, что в целях ЕНВД продавец, осуществляющий розничную торговлю, вправе предоставить для изготовления товаров исключительно сырье (материалы, запасные части, комплектующие и т.п.). При этом каким-либо образом участвовать в процессе производства он не должен. Например, помимо сырья он не вправе предоставлять орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывать эскизы продукции и т.п. В противном случае ЕНВД не применяется. Напомним, что подобный вывод ведомство озвучивало и ранее (см. письмо от 11.11.2013 № 03-11-11/47985).

Розничной торговлей для целей уплаты ЕНВД признается деятельность по реализации товаров по договорам розничной купли-продажи через стационарную либо нестационарную торговую сеть (пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Возможны случаи, когда в магазине товар определенного вида представлен в небольшом количестве (например, в связи с крупногабаритностью). И тогда покупатель приобретает через магазин имеющуюся часть товара, а остальная часть купленной продукции ему бесплатно доставляется непосредственно со склада. Можно ли в подобной ситуации применять спецрежим в виде ЕНВД? Минфин России в письме от 31.03.2014 № 03-11-11/13995 дал положительный ответ на этот вопрос. Ведомство, приравнивая доставку до места нахождения приобретателя недостающего количества продукции к торговле по образцам и каталогам, пояснило следующее. В случае торговли по образцам и каталогам через нестационарную торговую сеть ЕНВД применять не допускается (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Но если договор розничной купли-продажи в отношении всей партии продукции (в т.ч. в части, не представленной в торговом помещении) изначально оформляется на территории объекта, относящегося к стационарной торговой сети (например, в магазине с площадью торгового зала не более150 кв. м), а затем определенная часть товара доставляется покупателю со склада, то подобный способ торговли может быть переведен на спецрежим в виде ЕНВД.

Исчисленный ЕНВД за соответствующий квартал уменьшается на величину взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, уплаченных в данном квартале (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Причем более чем на 50 процентов уменьшить налог нельзя (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если образовалась переплата по взносам, то она может быть зачтена в счет будущих платежей (ч. 1 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Минфин России письмом от 05.05.2014 № 03-11-РЗ/20973 разъяснил, что в этом случае ЕНВД за квартал, в котором произведен зачет, может быть уменьшен на сумму зачтенных взносов.
Если фонд решил осуществить зачет переплаты, то должен сообщить об этом страхователю в письменной форме в течение пяти дней с момента принятия соответствующего решения (ч. 16 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, чтобы установить, за какой квартал допускается уменьшить ЕНВД, необходимо ориентироваться на дату принятого решения о зачете излишне уплаченных взносов.
Помимо этого, в упомянутом письме Минфин России напомнил, что при исчислении ЕНВД можно учесть расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя (кроме пособий, связанных с несчастными случаями на производстве и профзаболеваниями) (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Однако затраты по выплате всех иных пособий, например, по беременности и родам или по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, учитывать в целях уменьшения налога нельзя.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере. Если же подобные выплаты физлицам производятся, то налог можно уменьшить на указанные расходы не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Каких-либо исключений из данного правила НК РФ не предусмотрено. Однако на практике возможны ситуации, когда у ИП есть единственный работник, при этом он находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и получает соответствующее пособие (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Формально в данном случае предприниматель производит выплату физлицу. Однако неясно, действует ли в данном случае ограничение на уменьшение суммы налога. Ответ на этот вопрос в письме от 14.03.2014 № 03-11-11/11041 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что при расчете средней численности наемных сотрудников лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, не учитываются (п. 81 Указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.2013 № 428). Следовательно, предприниматель, единственный работник которого находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, может уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы без ограничения в 50 процентов. Напомним, что ранее Минфин России высказывал противоположную точку зрения (см., например, письмо от 04.07.2013 № 03-11-11/25828).

Бытовые услуги могут облагаться ЕНВД, даже если договор на их оказание заключен с организацией. Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 24.03.2014 № 03-11-06/3/12711. Ведомство напомнило, что бытовые услуги, перечисленные в ОКУН, являются одним из видов деятельности, по которому можно применять спецрежим в виде ЕНВД (пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом они должны оказываться на платной основе (абз. 7 ст. 346.27 НК РФ). Возможны ситуации, когда договор бытового подряда заключается не напрямую с физлицом, а с организацией, которая оплачивает данные услуги. Правомерно ли уплачивать ЕНВД при таком способе оказания бытовых услуг? Разъясняя этот момент, Минфин России указал, что для целей ЕНВД необходимо, чтобы физлицо выступало фактическим потребителем бытовых услуг. Причем не имеет значения, кто производит их оплату и выступает стороной по договору бытового подряда. Таким образом, данный договор может быть заключен и с организацией, но в пользу физлица (ст. 430 ГК РФ). Аналогичные пояснения финансовое ведомство давало и ранее (см. письмо от 02.12.2013 № 03-11-09/52056).

Как известно, предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере в полном объеме (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Если же они производят выплаты физическим лицам, то уменьшить единый налог на страховые взносы они могут не более чем на 50 процентов. Однако учитывать взносы, уплаченные "за себя", в таком случае они не вправе. На практике возникает вопрос, можно ли уменьшить ЕНВД на уплаченные "за себя" страховые взносы в полном объеме, если единственный работник уволен в первый день налогового периода. Ответ на него в письме от 21.03.2014 № 03-11-11/12319 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что ЕНВД можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в текущем налоговом периоде (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Им признается квартал (ст. 346.30 НК РФ). Таким образом, если единственный работник уволен в первый день квартала, то предприниматель не вправе учесть при исчислении ЕНВД взносы, уплаченные "за себя".

Единый сельскохозяйственный налог

Плательщики ЕСХН учитывают расходы после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). При этом в отношении отдельных видов затрат предусмотрены следующие особенности, так:

Если приобретенные в период применения спецрежима в виде ЕСХН товары (работы, услуги, имущественные права) не были полностью оплачены, то в случае перехода на ОСНО затраты по их оплате учитываются уже при расчете налога на прибыль с применением метода начисления (п. 7 ст. 346.6 НК РФ). Они будут являться расходами того месяца, в котором произошел переход на ОСНО (п. 7.1 ст. 346.6 НК РФ).

Руководствуясь данными нормами, Минфин России в письме от 21.03.2014 № 03-11-06/3/12317 перечислил расходы, на которые нельзя уменьшить базу по налогу на прибыль в случае перехода с уплаты ЕСХН на ОСНО. К ним относятся:

В то же время финансовое ведомство указало, что правомерно учесть в расходах по налогу на прибыль после перехода с уплаты ЕСХН на ОСНО затраты по перечислению заработной платы, налогов, сборов, взносов при условии, что указанная задолженность образовалась до момента перехода на ОСНО, а будет погашена после такого перехода. Аналогичные разъяснения Минфин России давал и ранее (см. письмо от 11.11.2013 № 03-11-06/1/47933).

Налог на имущество организаций

Для постановки на учет по месту нахождения недвижимости, полученной в результате реорганизации, правопреемнику достаточно подать заявление в произвольной форме. Об этом говорится в письме ФНС России от 08.04.2014 № СА-4-14/6539. Налоговое ведомство рассмотрело распространенную ситуацию, когда на момент наступления срока сдачи отчетности по налогу на имущество правопреемник не успел зарегистрировать права на полученную в результате реорганизации недвижимость (п. 2 ст. 218 ГК РФ, п. 1 ст. 131 ГК РФ). Дело в том, что права собственности на недвижимость подлежат госрегистрации в ЕГРП (п. 1 ст. 131 ГК РФ), однако законом не установлен срок, в течение которого вновь возникшее юрлицо обязано зарегистрировать соответствующее право. А по общему правилу, налоговые органы осуществляют постановку налогоплательщика на учет по месту нахождения принадлежащего ему имущества на основании сведений, полученных из Росреестра (п. 4.4 ст. 83, ст. 85 НК РФ).

Соответственно, пока недвижимость не зарегистрирована, у налогового органа нет оснований ставить правопреемника на учет по месту нахождения имущества, а у налогоплательщика отсутствует код причины постановки на учет (КПП), указание которого требуется в отчетности. В приведенном письме ФНС России предложила следующий выход. Согласно п. 10 ст. 83 НК РФ на основе имеющихся данных и сведений о налогоплательщиках обязаны обеспечить постановку их на учет. Поэтому в данной ситуации для постановки на учет правопреемнику следует самому предоставить информацию об имеющихся у него объектах. В этих целях он должен подать в налоговую по месту нахождения полученного недвижимого имущества заявление в свободной форме с обязательным указанием наименования, ОГРН и ИНН как своего, так и реорганизованной компании. В приложении к заявлению подается перечень полученных объектов с указанием наименования и адреса места нахождения. На основании полученных сведений налоговые органы обязаны осуществить постановку налогоплательщика на учет по коду КПП 39, который он будет указывать в отчетности до тех пор, пока инспекция не получит сведения из Росреестра о госрегистрации. В дальнейшем, когда у налоговой будут сведения из Росреестра, постановка на учет по месту нахождения недвижимости осуществляется в установленном порядке.

Земельный налог

В постановлении от 22.04.2014 № А05-3480/2013 ФАС Северо-Западного округа рассмотрел следующую ситуацию. В постоянном пользовании у учреждения находилось два земельных участка. Имущество, расположенное на них, принадлежало ему на праве оперативного управления. Впоследствии права на недвижимость прекратились (она было передана в муниципальную собственность), но в то же время в Единый государственный реестр прав (ЕГРП) не были внесены записи о прекращении права пользования участками, на которых располагались объекты недвижимости. Тем не менее, с даты утверждения актов приема-передачи имущества учреждение не перечисляло земельный налог, поскольку полагало, что с этого момента оно более не признается его плательщиком. Однако инспекция посчитала такие действия неправомерными. При этом суд поддержал проверяющих, пояснив следующее. Лица, которым земельные участки принадлежат на праве постоянного (бессрочного) пользования, обязаны уплачивать земельный налог (п. 1 ст. 388 НК РФ). Эта обязанность возникает с момента внесения в ЕГРП записи о праве на участок и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на него. Переход права пользования земельным участком подлежит госрегистрации и возникает на основании решений органов власти о передаче имущества (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Несмотря на то, что в соответствии с п. 11 ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ права на недвижимость, находящуюся в муниципальной собственности, должны регистрироваться одновременно с правами на земельные участки, на которых она расположена, суд посчитал, что ошибка местных органов власти, которые своевременно не внесли в ЕГРП данные о прекращении права пользования участками, не освобождает учреждение от обязанности платить налог.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В письме от 19.02.2014 № 03-05-05-02/6903 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке исчисляется земельный налог, если налогоплательщику принадлежит земельный участок с более чем одним видом разрешенного использования. Финансовое ведомство разъяснило, что кадастровая стоимость земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования определяется в соответствии с Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (утв. приказом Минэкономразвития России от 15.02.2007 № 39). Согласно этим Указаниям кадастровой стоимостью такого участка признается кадастровая стоимость того вида разрешенного использования, по которому эта стоимость имеет наибольшее значение. Соответственно, при исчислении земельного налога по названному участку применяется ставка налога, установленная в отношении того вида разрешенного использования, по которому определяется кадастровая стоимость участка.

ОТЧЕТНОСТЬ

Отчетность по налогу на прибыль

В Справочник "Отчетность по налогу на прибыль организаций" добавлена статья Составление декларации за январь-май 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8". Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций, уплачивающие авансовые платежи исходя из фактической прибыли, должны представить декларацию не позднее 30 июня2014 г. (28 июня - суббота, нерабочий день, 29 июня - воскресенье, выходной).

Отчетность по НДС

В справочник добавлена статья Составление декларации по косвенным налогам за май 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8". Налогоплательщики, которые в январе совершали операции по импорту товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза, должны представить налоговую декларацию не позднее 20 июня2014 г.

КАДРЫ И ОПЛАТА ТРУДА

Справочник кадровика

Сверхурочной работой при суммированном учете рабочего времени является работа, выполняемая сотрудником по инициативе работодателя сверх нормального числа рабочих часов за учетный период (ч. 1 ст. 99 ТК РФ). Подсчет сверхурочных часов осуществляется по окончании учетного периода. При этом оплата сверхурочной работы должна осуществляться в следующем порядке (ст. 152 ТК РФ):

Однако из норм ТК РФ неясно, что подразумевается под "первыми двумя часами" сверхурочной работы:

Соответственно, возникает вопрос, какие именно сверхурочные часы при суммированном учете оплачиваются не менее чем в полуторном размере? Ответ на него содержится в новой статье-рекомендации.

Согласно ч. 3 ст. 92 ТК РФ работникам, на рабочих местах которых условия труда по результатам специальной оценки отнесены к вредным условиям труда 3 и 4 степеней (или к опасным условия), можно увеличить продолжительность ранее сокращенного рабочего времени. Сделать это можно только с письменного согласия работника, оформленного дополнительным соглашением. При этом работнику полагается денежная компенсация. В своем письме от 21.03.2014 № 15-1/В-298 Минтруд России указал, что при увеличении сокращенного рабочего времени таким работникам можно использовать результаты аттестации, проведенной работодателем до 01.01.2014 года. При этом результаты проведенной аттестации не влияют на обеспечение работника ранее установленными гарантиями и компенсациями.

Если работник заболевает, находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, то отпуск либо продлевается на дни болезни, либо переносится на другой период. При этом все дни нетрудоспособности подлежат оплате в общем порядке. Нередки случаи, когда сотрудники идут в отпуск с последующим увольнением. В подобной ситуации за все дни отпуска выплачиваются отпускные, а последним рабочим днем является последний день перед отпуском. Однако из норм Трудового кодекса не ясно, нужно ли переносить такой отпуск, если сотрудник заболел, находясь в нем, и как его оплачивать. Ответ на этот вопрос содержит новая статья-рекомендация:

Пункт 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 № 69 (далее – Инструкция) регулирует порядок внесения записи о наименовании организации. Согласно данной норме в графе 3 раздела «Сведения о работе» трудовой книжки в виде заголовка указывается полное наименование организации, а также сокращенное наименование организации (при его наличии). Часто у организации-работодателя имеется штамп с полным, а также сокращенным наименованием организации. Однако нормами Инструкции, а также Правилами ведения трудовых книжек, утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 использование штампа при заполнении графы 3 раздела "Сведения о работе" не предусмотрено. В своем письме от 03.02.2014 № ПГ/427-6-1 Роструд разъяснил, что при заполнении трудовой книжки работодатель может воспользоваться штампом, если тот содержит полное наименование организации, а также сокращенное наименование (при его наличии). 

Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С

В Справочнике "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах "1С" добавлены и актуализированы статьи до текущего релиза программ "1С:Предприятие 8".

Актуализированы практические примеры в рубриках: "Кадровый учет", "Расчеты с персоналом", "Расчет заработной платы госслужащих", "Налоги и взносы", "Настройка учета".

Добавлены новые статьи по программе "1С:Бухгалтерия Предприятия 8" (редакция 3.0):

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и Управление персоналом 8" (редакция 2.5):

ОТВЕЧАЕТ АУДИТОР

Для быстрого перехода к ответам на вопросы в главное меню ИТС включена закладка "Отвечает аудитор".

ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Комментарии к законам, письмам и решениям судов

О наиболее значимых изменениях законодательства, которые ждут всех лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, читайте в материале "Наиболее значимые для бухгалтера изменения законодательства".

Июньский выпуск базы "Комментарии к законам, письмам и решениям судов" дополнен новыми комментариями к последним изменениям законодательства, актуальным разъяснениям финансового ведомства и ФНС России и к интересным судебным решениям по налоговой и гражданско-правовой тематике. В частности:

Бизнес-справочник: правовые аспекты

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и должна удержать с подобного дохода налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). В определенных случаях рассчитать налог с дивидендов правомерно по нулевой ставке. Для этого необходимо, чтобы на дату принятия решения о выплате дивидендов одновременно соблюдались следующие условия (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ):

Не исключены ситуации, когда дивиденды выплачиваются компании, реорганизованной в форме присоединения (т.е. той, к которой присоединилась иная организация). В письме от 07.04.2014 № 03-03-06/1/15514 Минфин России пояснил, как в подобном случае рассчитывать 365-дневный период владения вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале. Так, при реорганизации одной компании в виде присоединения к ней другой компании первая считается реорганизованной с даты, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о прекращении деятельности присоединившегося юрлица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). При этом к реорганизованной компании по передаточному акту переходят все права и обязанности присоединившейся организации (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Исходя из этого, определяя, соблюден или нет указанный период продолжительностью не менее 365 календарных дней, нужно учитывать период владения вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале в совокупности по двум компаниям, а именно: для реорганизованной и для присоединившейся к ней. Если требование о продолжительности периода и размере вклада (доли) выполняется, то налоговый агент (источник дивидендов) при выплате дивидендов реорганизованной компании не удерживает с них налога на прибыль (т.к. действует нулевая ставка).

От лица общества с ограниченной ответственностью, как правило, действует его генеральный директор (п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом иногда возникает необходимость его сменить. Это может быть обусловлено различными причинами: например, он изъявил желание прекратить свои полномочия, либо такая инициатива исходит от участников общества. О том, в каком порядке в связи с этим принимаются соответствующие решения и какие оформляются документы, а также о том, какие органы необходимо уведомить о смене гендиректора, рассказывает новая статья Бизнес-справочника: правовые аспекты.

Контрольно-кассовая техника

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ) все организации и предприниматели, продающие товары, выполняющие работы или оказывающие услуги на территории РФ, обязаны применять контрольно-кассовую технику. Интернет-торговля не входит в перечень видов деятельности, при осуществлении которых организации и предприниматели могут производить наличные денежные расчеты, не применяя ККТ (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Наряду с этим из ст. 5 Закона № 54-ФЗ следует, что организации и предприниматели, принимая от клиента оплату с помощью платежной карты, обязаны выдать ему контрольно-кассовый чек.

Исходя из этого Минфин России в письме от 31.03.2014 № 03-01-15/14052 указал на необходимость применения интернет-магазинами контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов с покупателями при помощи платежных карт. Напоминаем, что ранее подобную позицию в письме от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23721 высказывала ФНС России.

По общему правилу все организации и предприниматели в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг на территории РФ обязаны применять контрольно-кассовую технику (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). При этом в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.03.2014 № 6-ФКЗ (далее - Закон № 6-ФКЗ) к России были присоединены Республика Крым и город федерального значения Севастополь. При этом Закон № 6-ФКЗ не предусматривает переходного периода для законодательства, регламентирующего применение ККТ на присоединенных территориях. Данную ситуацию в письме от 22.04.2014 № ЕД-4-2/7674 прокомментировала ФНС России. Так, налоговое ведомство указало, что начиная с 18.03.2014 в переходный период контрольно-кассовая техника должна применяться в соответствии с законодательством России. При этом регистрации в налоговых органах подлежит только ККТ, включенная в Государственный реестр контрольно-кассовой техники РФ. В противном случае регистрировать ее не требуется. В переходный период допускается применять ККТ, зарегистрированную в соответствии с законодательством Украины. При этом она может быть модифицирована с применением программно-аппаратных комплексов в целях обеспечения ее бесперебойного функционирования.

ФНС России также отметила, что целесообразно регистрировать ККТ, которая имеет возможность передавать в адрес налоговых органов в электронном виде информацию о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт. 

Административная ответственность

В рубрику "Нарушение правил оборота этилового спирта" добавлена новая статья, из которой можно узнать, вправе ли должностное лицо наказать продавца алкогольной продукции, если во время проверки он не сможет предоставить сопроводительные документы на такую продукцию. Кроме того, в статье рассказывается, каким образом можно попытаться снизить сумму наложенного ранее штрафа.

Договоры: условия, формы, налоги

Справочник дополнен статьей, посвященной предварительному договору. Из новой статьи можно узнать, что такое предварительный договор, для чего он используется, какие условия должен содержать и какая ответственность установлена законом за невыполнение этих условий.

Нередко поставщики по условиям договора выплачивают покупателям определенные премии (скидки), в частности, за выполнение объема закупок. Такие выплаты можно учесть в расходах (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). На практике бывают ситуации, когда некоторые контрагенты получают более весомые скидки, нежели остальные.

Зачастую это приводит к спорам с налоговыми органами. Так, некоторые инспекции считают, что премии, выплачиваемые покупателям, должны быть одинаковыми для всех.

Подобную ситуацию в постановлении от 27.03.2014 № А12-16799/2013 рассмотрел ФАС Поволжского округа. В рассматриваемом споре организация предоставляла большинству покупателей премии в размере не более 10 процентов, однако, некоторым из них – в повышенном размере. Инспекция же посчитала, что следовало предоставлять всем покупателям премии в размере 10 процентов от цены приобретенных товаров (ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Соответственно, поскольку некоторые покупатели получали премии в большем размере, поставщик не вправе был учитывать в расходах разницу между фактически выплаченной премией и суммой в размере 10 процентов от цены приобретенных покупателем товаров. Однако суд напомнил, что премия (скидка) представляет собой снижение цены за выполнение определенных условий договора. При этом предоставление скидок не запрещено ни гражданским, ни налоговым законодательством. В связи с чем суд счел неправомерными выводы инспекции, о том, что размеры премий не должны варьироваться, а также о том, что нельзя учесть в расходах разницу между премиями, выплачиваемыми привилегированным покупателям и всем остальным.

В справочник "Договоры: условия, формы, налоги" добавлена новая статья, из которой можно узнать, может ли предварительный договор предусматривать условие, согласно которому одна из его сторон обязуется выплатить другой стороне неустойку в случае отказа от подписания основного договора.

В справочник "Договоры: условия, формы, налоги" добавлена информация о налоговых последствиях, возникающих у экспедитора в зависимости от условий заключенного договора транспортной экспедиции. Например, рассматривается несколько вариантов возмещения клиентом расходов экспедитора на услуги привлеченных перевозчиков: затраты включаются в вознаграждение экспедитора или компенсируются сверх него. Причем рассказывается о налогообложении в каждом из вариантов оформления отношений. Это поможет налогоплательщику выбрать для себя наиболее выгодные условия заключения договора.

БАЗА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В июньский выпуск ИТС включена база нормативных документов "1С:Гарант. Налоги, бухучет, предпринимательство". Дата актуальности – 24 мая 2014 года.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПЕРИОДИКА

В разделе "Бухгалтерская периодика" публикуются статьи, наиболее актуальные и интересные для бухгалтера в этот период. В июньском выпуске опубликованы следующие номера журналов:

Пользователи на время действия договора получают доступ к сайту its.1c.ru