ИТС ПРОФ – август 2014 года

ИТС ПРОФ – август 2014 года

Августовский выпуск в продаже с 31 июля 2014 года.

Формы отчетности, релизы программ и конфигураций

В состав раздела включается технологическая информация по программам комплекса "1С:Предприятие" версий 8 и 7.7.

"1С:Предприятие 8"

"1С:Предприятие 7.7"

Обновлен адресный классификатор

Методическая поддержка программы "1С:Предприятие 8"

В текущем выпуске для пользователей конфигурации "Документооборот" публикуются ответы на вопросы информационной безопасности мобильного клиента.

Для пользователей конфигураций, использующих электронную подпись и шифрование файлов, публикуются инструкции по работе с популярными программами электронной подписи и шифрования (криптопровайдерами).

Для разработчиков прикладных решений на платформе "1С:Предприятие 8" публикуется информация о механизмах и инструментах разработки конфигураций в режиме без использования модальности.

В рубрике "Дополнительные средства разработки" публикуется универсальная обработка для группового изменения объектов, предназначенная для запуска в "1С:Предприятии" версии 8.3. Обновлены универсальные обработки, предназначенные для регистрации изменений объектов обмена данными в режиме управляемого приложения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

"Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8"

В августовском выпуске ИС 1С:ИТС в "Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0 обновлены и добавлены практические статьи.

Приобретение объекта недвижимости – рассматривается пример, в котором организация по договору купли-продажи приобретает недвижимое имущество (производственное здание), вводит объект в эксплуатацию и подает документы на государственную регистрацию прав.

Продажа объекта недвижимости – рассматривается пример, в котором организация реализует производственное здание. Покупатель вносит 100-процентную предоплату. Продавец передает объект основных средств приобретателю и переносит учет по нему на счет 45.04 "Переданные объекты недвижимости" до момента перехода права собственности.

Частичная ликвидация основных средств с оприходованием материалов (с выделением части объекта ОС) – рассматривается пример, в котором организация проводит частичную ликвидацию основного средства. Материальные ценности, оставшиеся после ликвидации основного средства, приходуются на склад по цене возможной реализации (рыночной стоимости). По второй части объекта продолжает начисляться амортизация с учетом новой остаточной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования.

Списание проданных товаров по методу ФИФО – рассматривается пример, в котором на склад организации поступают две партии товаров, затем часть товаров реализуется. Расчет себестоимости реализованных товаров выполняется по методу ФИФО.

Корректировка стоимости реализации (Соглашение об изменении стоимости) – иллюстрируется создание первичных учетных документов по корректировке стоимости.

Продажа товаров в оптовой торговле (договор в у.е., предоплата 50%) – рассматривается пример, в котором организация, занимающаяся оптовой продажей товаров, продает товары другой организации в соответствии с заключенным договором на условиях 50% предоплаты. Валюта договора определена как 1 у.е. = 1 EUR.

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, опт) – рассматривается пример, в котором организация, выступающая в роли комиссионера, принимает товары на комиссию и продает их оптовому покупателю. В соответствии с договором комиссии комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от суммы реализации.

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комитента) – рассматривается пример, в котором организация, выступающая в роли комитента, передает товары на комиссию. В соответствии с договором комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от суммы реализации. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в состав издержек обращения.

Продажа готовой продукции оптом (предоплата – отгрузка) – рассматривается пример, в котором организация реализует готовую продукцию другой организации в соответствии с заключенным договором. Покупатель производит 100-процентную предоплату, на которую выставляется счет-фактура "на аванс". Затем готовая продукция отгружается покупателю, выставляется счет-фактура на отгрузку, а сумма авансового НДС принимается к вычету.

Продажа готовой продукции оптом (отгрузка – оплата) – рассматривается пример, в котором организация реализует готовую продукцию другой организации в соответствии с заключенным договором. Сначала выполняется отгрузка готовой продукции покупателю, затем поступает оплата от покупателя.

Платежное требование (оплата электроэнергии) – рассматривается пример, в котором с расчетного счета организации списывается сумма, указанная в платежном требовании за электроэнергию.

Учет ГСМ по топливным картам – рассматривается пример, в котором организация, имеющая на балансе собственный автомобиль, заключила договор с поставщиком ГСМ на приобретение бензина с применением топливной карты. Согласно путевому листу и реестру операций по топливной карте стоимость израсходованного топлива учтена в расходах организации. Для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ не нормируются и учитываются в полном объеме. Фактический расход соответствует установленным нормам, утвержденным внутренним приказом руководителя.

Счет на оплату поставщика – представлена методика по заполнению документа "Счет на оплату поставщика" в программе "1С:Бухгалтерия 8", на основании которого можно сформировать следующие документы: "Поступление товаров и услуг", "Платежное поручение", "Списание с расчетного счета", "Расходный кассовый ордер", "Доверенность".

Овердрафт (получение, проценты, возврат) – рассматривается пример, в котором организации-заемщику обслуживающий банк-кредитор предоставил овердрафт в валюте РФ – рублях. Целевое назначение овердрафта – оплата поставщику за поставку товаров. За пользование овердрафтным кредитованием организация начисляет и уплачивает фиксированную единовременную комиссию кредитору, проценты за фактическое количество дней пользования предоставленными денежными средствами, а также своевременно погашает задолженность в полном объеме.

Дивиденды учредителю, не являющемуся работником организации – рассматривается пример, в котором российская организация (налоговый агент) исчисляет и удерживает сумму НДФЛ в размере 9% на доходы в виде дивидендов физического лица резидента РФ и сумму налога по ставке 15% на доходы в виде дивидендов нерезидента РФ, которые являются учредителями организации.

Выплата зарплаты из кассы – рассматривается пример, в котором организация выплачивает заработную плату своим работникам из кассы предприятия.

Командировки по России – рассматривается пример, в котором организация направляет сотрудника в служебную командировку по территории РФ. По возвращении из командировки подотчетное лицо представляет авансовый отчет.

Регистрация входящего счета-фактуры (от поставщика) – рассматривается пример, в котором организация регистрирует в программе входящий от поставщика счет-фактуру. Цель примера – проиллюстрировать возможные способы регистрации входящего счета-фактуры в программе "1С:Бухгалтерия 8".

Комиссия банка – рассматривается пример, в котором с расчетного счета организации списывается банковская комиссия.

Исправление в первичных документах – представлена пошаговая инструкция, демонстрирующая исправление в первичных документах вследствие допущенной ошибки со стороны продавца.

Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (непроизводственные) – представлена пошаговая инструкция, где субъект малого предпринимательства применяет простую форму бухгалтерского учета, совершая незначительное количество хозяйственных операций, и не осуществляет производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. Малое предприятие ведет учет всех операций путем их регистрации в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме К-1.

Регистры бухгалтерского учета для малых предприятий (производственные) – рассматривается ситуация, где малое предприятие ведет учет по полной форме ведения бухгалтерского учета и использует для регистрации фактов хозяйственной жизни комплект ведомостей (форма № 1МП – форма № 9МП).

Закрытие временных разниц, учтенных по косвенным расходам, при реализации продукции – рассматривается пример, в котором временные разницы и отложенные налоги, образовавшиеся при выпуске готовой продукции, закрываются после реализации этой продукции.

"Учет по налогу на прибыль организаций"

В справочник добавлены статьи по учету в "1С:Бухгалтерии 8" (редакция 3.0, интерфейс "Такси").

"Учет по налогу на добавленную стоимость"

В августовском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" редакции 3.0 добавлены и обновлены практические статьи.

Реализация товаров через автоматизированную торговую точку (товары учитываются по продажной стоимости) – рассматривается пример по реализации товаров в розницу через автоматизированную торговую точку (АТТ). Учет розничных товаров организация-продавец ведет по продажным ценам.

Реализация товаров через неавтоматизированную торговую точку (товары учитываются по продажной стоимости) – рассматривается пример по реализации товаров в розницу через неавтоматизированную торговую точку (НТТ). Учет розничных товаров организация-продавец ведет по продажным ценам.

Реализация производственных услуг, по которым установлена плановая стоимость расходов – рассматривается пример по оказанию услуг, себестоимость которых организацией-исполнителем учитывается в плановых ценах.

Налоговые агенты по НДС – посредники, реализующие услуги иностранца – рассматривается пример, в котором российская организация оказывает рекламные услуги в рамках заключенного агентского договора с иностранной компанией – принципалом, не состоящей на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, и исполняет обязанности налогового агента по НДС.

"Универсальный передаточный документ (УПД)"

Письмом от 16.06.2014 № 03-07-09/28664 Минфин России успокоил налогоплательщиков, сомневающихся в правомерности заявления налоговых вычетов на основании УПД.

Действительно, согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ именно счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм налога к вычету. Однако сведения, предусмотренные универсальным передаточным документом, форма которого рекомендована письмом ФНС России от 21 октября 2013 года № ММВ-20-3/96, являются, по сути, дополнительной информацией, внесенной в счет-фактуру, что не запрещено нормами НК РФ и постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Налог на прибыль

В письме от 20.06.2014 № 03-03-РЗ/29687 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как учитываются для целей налога на прибыль расходы на проезд работника, направленного в командировку, если он уезжает в командировку в выходной день, предшествующий дате начала командировки, или возвращается из нее в выходной день, следующий за датой окончания командировки. Финансовое ведомство отметило, что расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. При признании указанных затрат необходимо принимать во внимание, что эти затраты работник несет в любом случае, вне зависимости от срока пребывания в месте назначения. Поэтому расходы на проезд к месту командировки и обратно можно включить в налоговую базу по налогу на прибыль при выполнении следующих условий: дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет и задержка в месте командировки (либо выезд в командировку раньше срока) происходит с разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность произведенных расходов. Отметим, что ранее финансовое ведомство высказывало различные мнения о том, как признаются для целей налогообложения прибыли расходы на проезд в командировку, если работник уезжает или возвращается не в установленный срок. Так в одних письмах оно отмечает, что такие расходы не признаются для целей налога на прибыль (письмо от 08.11.2013 № 03-03-06/1/47813). В то же время в других письмах разъясняет, что указанные расходы можно признать при налогообложении прибыли (письма от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34815, от 03.09.2012 № 03-03-06/1/456 и др.).

В справочник "Налог на прибыль" была добавлена статья-рекомендация, посвященная признанию в расходах стоимости ценных подарков, выданных сотрудникам. Статья 255 НК РФ позволяет работодателю учесть в расходах любые начисления в пользу сотрудников, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме. Соответствующие выплаты должны быть закреплены в коллективном и (или) трудовом договорах. Многие работодатели в связи с этим устанавливают выдачу ценных подарков работникам как в виде поощрения за труд, так и по иным основаниям (в частности, к дню рождения или юбилею).
Вопросу о том, можно ли учесть в расходах стоимость таких подарков, и посвящен данный материал.

Дочерняя и материнская организации вправе не учитывать в доходах безвозмездно полученное друг от друга имущество, если доля участия материнской компании в уставном капитале дочерней организации превышает 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом не совсем ясно, можно ли применять данную норму в случае прощения материнской компанией долга дочерней организации (и наоборот), если этот долг был приобретен по договору цессии у третьего лица. Ответу на данный вопрос посвящена новая статья рекомендация.

Согласно п. 1 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие отдельные виды образовательной и (или) медицинской деятельности, вправе применять по налогу на прибыль ставку 0 процентов (при соблюдении определенных условий). В частности, доходы организации от осуществления указанной деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех ее облагаемых доходов (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ). Соответственно, при определении данной доли необходимо учитывать не только доходы от реализации, но и внереализационные доходы (включая положительные курсовые разницы). По мнению контролирующих органов, если организация осуществляет в налоговом периоде только льготируемую деятельность и для ее обеспечения использует валютные заемные средства, то образовавшиеся положительные курсовые разницы учитываются как в доходах, полученных в связи с этой деятельностью, так и в общей сумме доходов, полученных за налоговый период. Такой вывод следует из писем Минфина России от 29.05.2014 № 03-03-10/25627, ФНС России от 03.06.2014 № ГД-4-3/10510@. В то же время в своих более ранних разъяснениях финансовое ведомство отмечало, что организация должна учитывать только доходы от реализации при осуществлении льготируемой деятельности в общем объеме всех своих доходов (письма Минфина РФ от 14.12.2011 № 03-03-06/4/145, от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580).

Если земельный участок изъят для государственных или муниципальных нужд, то полученную за него компенсацию нужно учесть в доходах по налогу на прибыль. Такие выводы сделаны в письме Минфина России от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19742. Земельный участок может быть изъят у собственника для государственных или муниципальных нужд путем выкупа (ст. 279 ГК РФ). Выкупную цену при этом формируют рыночная стоимость участка и расположенной на нем недвижимости, а также все убытки, причиненные собственнику, включая упущенную выгоду (п. 2 ст. 281 ГК РФ). Ссылаясь на положения ст. 41 НК РФ, финансовое ведомство указывает, что если выкупная цена земельного участка превышает расходы, связанные с его приобретением, у налогоплательщика возникает доход от реализации. Причем при такой "реализации" можно учесть расходы на покупку земельного участка на основании пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Аналогичного мнения ведомство придерживалось в письме от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334.

Ранее контролирующие органы также считали, что у налогоплательщика возникает доход в виде сумм полученной компенсации, правда, относили его к внереализационным. Однако о возможности учета расходов на приобретение участка речи не велось (см., например, письмо Минфина России от 24.03.2011 № 03-03-06/1/171). То есть сейчас официальная позиция стала более благоприятной для налогоплательщиков. Отметим, что собственник, который получил компенсацию при изъятии участка, может и вовсе не включать ее в доходы, но споров с налоговой инспекцией ему не избежать.

Арендатор, который произвел капитальные вложения в арендованное имущество за свой счет и с согласия арендодателя, имеет право начислять по ним амортизацию в период действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). При этом ст. 258 НК РФ для таких улучшений установлен специальный порядок амортизации. В то же время, по расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС, налогоплательщики могут применять амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ). Таким образом, возникает вопрос, можно ли применить амортизационную премию к неотделимым улучшениям. Его в постановлении от 03.06.2014 № Ф05-5053/2014 и рассмотрел ФАС Московского округа. Суд указал, что неотделимые улучшения признаются у арендатора амортизируемым имуществом, на которое распространяются, в том числе, правила п. 9 ст. 258 НК РФ. Таким образом, он имеет право применять к ним амортизационную премию. Однако необходимо иметь в виду, что контролирующие органы придерживаются противоположной позиции (см., например, письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-03-06/1/663, от 09.02.2009 № 03-03-06/2/18).

По общему правилу затраты по договорам личного добровольного страхования, в том числе ДМС, можно учесть в расходах (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ). Однако сделать это можно лишь в том случае, если договор заключен на срок не менее года. Указанные расходы должны признаваться равномерно в течение срока действия договора, независимо от того, как фактически производится оплата: в рассрочку или разовым платежом (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом если договор страхования, заключенный на срок не менее одного года, расторгнут раньше срока своего действия, то страховую премию, учтенную в расходах, необходимо восстановить в составе доходов (абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ). Минфин России в письме от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922 указывает, что при расторжении подобного договора у страхователя, который сразу уплатил страховую премию по договору, не было возможности учесть всю потраченную сумму в расходах – ведь списывать подобные затраты он был обязан равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ). Соответственно, если страховщик возвратит ему эту часть страховой премии, то, по мнению финансового ведомства, учитываться в доходах подобные суммы не должны. Что касается части страховой премии, которую налогоплательщик в подобном случае успел учесть в расходах, то в данном письме финансовое ведомство не предоставляет разъяснений в отношении нее. Однако ранее, в письме от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327 было отмечено, что ту часть затрат по досрочно расторгнутым договорам ДМС, которую работодатель успел списать в расходы, он должен восстановить в доходах.

В письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24791 Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию относительно расчета удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения с целью определения доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Как известно, указанная доля определяется, в том числе, с учетом удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации. При этом удельный вес амортизируемого имущества рассчитывается исходя из остаточной стоимости не всего амортизируемого имущества, а только основных средств (п. 2 ст. 288 НК РФ). В свою очередь под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ). По мнению финансового ведомства, капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество относятся не к основным средствам, а к иному амортизируемому имуществу, поэтому на долю прибыли обособленного подразделения не влияют. Аналогичной точки зрения Минфин России придерживался и ранее (письма от 20.04.2011 № 03-03-06/2/66, от 06.10.2010 № 03-03-06/1/633, от 10.03.2009 № 03-03-06/2/36).

В письме от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке включаются в расходы для целей налогообложения прибыли отпускные, начисленные за ежегодный оплачиваемый отпуск, а также страховые взносы во внебюджетные фонды. Финансовое ведомство разъяснило следующее. В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ суммы отпускных относятся к расходам на оплату труда. Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ затраты на оплату труда признаются в качестве расходов в налоговом учете ежемесячно в размере начисленных сумм. Кроме того, п. 1 этой статьи установлено, что при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Таким образом, на основании данных норм сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Что касается расходов в виде страховых взносов во внебюджетные фонды, то они учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде налогов, сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. Так как страховые взносы относятся к обязательным платежам, то расходы по ним признаются на указанную дату. Ранее в отношении расходов на отпуска Минфин России занимал аналогичную позицию (письма от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42, от 23.07.2012 № 03-03-06/1/356, от 23.12.2010 № 03-03-06/1/804 и др.).

НДС

Продавец, который не является плательщиком НДС, не обязан выставлять своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой налога (ст.ст. 168, 169 НК РФ). Однако если по тем или иным причинам такой продавец выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, он обязан будет уплатить эту сумму в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом возникает вопрос, может ли покупатель принять НДС, предъявленный ему в таком счете-фактуре, к вычету. ФАС Московского округа в постановлении от 23.06.2014 № Ф05-5802/2014 пришел к выводу о правомерности вычета "входного" НДС в данной ситуации. По мнению суда, ст.ст. 171, 172 НК РФ не содержат таких условий для принятия к вычету НДС, как приобретение товара у лица, являющегося плательщиком НДС, и уплата этим лицом НДС, полученного от реализации товара, в бюджет. Кроме того, факт нарушения продавцом своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения покупателем необоснованной налоговой выгоды (п. 10 Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53). Неуплата контрагентом налогов является основанием для применения к нему мер принудительного взыскания налогов, а не для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов (при соблюдении прочих условий для вычета).

Письмом от 08.07.2014 № ГД-4-3/13220@ ФНС России обнародовала письмо Минфина России от 23.06.2014 № 03-07-15/29969, в котором рассмотрен вопрос о том, какие строительно-монтажные работы (далее – СМР) для целей НДС признаются выполненными для собственного потребления и относятся ли к ним работы по строительству жилых домов, предназначенных для продажи, если эти дома организация строит собственными силами. Ссылаясь на позицию Президиума ВАС РФ, высказанную в постановлении от 23.11.2010 № 3309/10, финансовое ведомство разъяснило, что к СМР для собственного потребления относятся работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности. При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления. При этом, если указанная цель строительства доказана, то для характеристики работ не имеет правового значения за счет каких средств осуществлялось это строительство, а именно финансировалось оно третьими лицами или нет и были ли заключены или нет соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Также в письме Минфин отметил, что при строительстве недвижимости собственными силами для продажи объект обложения НДС возникает не при выполнении СМР, а при реализации построенной недвижимости. При этом в случае реализации жилых домов налоговая база по НДС не определяется, поскольку на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений и долей в них освобождены от НДС.

По общему правилу, покупатель имущества должника, признанного банкротом, принимает на себя обязанности налогового агента по НДС (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Он обязан исчислить налог расчетным методом и уплатить его в бюджет. Однако в соответствии с абз. 5 п. 2 ст. 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ НДС, удержанный со стоимости реализованного имущества должника, относится к четвертой очереди текущих требований. Следовательно, если покупатель перечислит налог, он нарушит установленную очередность. Таким образом, возникает вопрос, как уплачивать НДС в данной ситуации. Аналогичный спор в постановлении от 26.06.2014 № А19-7027/2013 рассмотрел ФАС Восточно-Сибирского округа. Суд пришел к выводу, что в случае банкротства налогоплательщика действуют специальные нормы законодательства, которые имеют преимущество перед положениями НК РФ. Таким образом, обязанности налогового агента у покупателя не возникает. Напомним, что Минфин России придерживается противоположной позиции (см., например, письма от 31.10.2013 № 03-07-11/46604, от 21.08.2013 № 03-07-11/34210).

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги, оказываемые российскими организациями или ИП (за исключением железнодорожных перевозчиков), по предоставлению принадлежащего им на праве собственности или на праве аренды (в т.ч. лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок (при которых пункты отправления или назначения товаров расположены за пределами территории РФ), облагаются НДС по ставке 0 процентов. Исходя из этого Минфин России в письме от 01.07.2014 № 03-07-РЗ/31797 пришел к обоснованному выводу, что нулевая ставка НДС применяется и к услугам по предоставлению железнодорожного подвижного состава для перевозки с территории РФ на территорию государств – членов Таможенного союза, оказываемым российскими организациями, не являющимися при этом железнодорожными перевозчиками. Напомним, что предоставление железнодорожного подвижного состава под погрузку не является услугой по предоставлению этого состава в аренду. Различия между этими услугами разъяснены в письме Минтранса РФ от 20.05.2008 № СА-16/3729. При этом аренда подвижного состава облагается НДС по ставке 18 процентов (письма Минфина России от 28.01.2011 № 03-07-08/28, от 20.01.2011 № 03-07-08/14).

Организация осуществляла лицензируемую деятельность, освобождаемую от обложения НДС по п. 3 ст. 149 НК РФ. В течение нескольких дней квартала у налогоплательщика отсутствовала лицензия в связи с ее переоформлением. Причем организация обратилась за переоформлением документа заранее, не дожидаясь истечения срока действия лицензии. Однако данный процесс затянулся по причинам, не зависящим от налогоплательщика. Несмотря на это инспекция доначислила налог, посчитав, что условия применения льготы по НДС нарушены. Ведь подлежащие лицензированию виды деятельности, перечисленные в п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождаются от НДС только при наличии лицензии у налогоплательщика (п. 6 ст. 149 НК РФ). Суд мнение налогового органа не поддержал, отметив, что, во-первых, период отсутствия лицензии в данном случае был незначительным. К тому же налоговая база по НДС определяется за квартал (ст. 163 НК РФ). В соответствующем квартале организация располагала лицензией. А расчет налога за отдельные дни квартала противоречит нормам НК РФ. Во-вторых, организация предприняла все меры для своевременного получения новой лицензии, а именно – обратилась за ее переоформлением загодя. Помимо этого, организация не могла приостановить деятельность на срок оформления документа в связи со спецификой деятельности. Таким образом, перечисленные обстоятельства позволяли налогоплательщику применять освобождение от уплаты НДС в спорный период. Такие пояснения приведены в постановлении ФАС Уральского округа от 05.06.2014 № Ф09-3269/14.

Отметим, что не все суды разделяют подобную позицию.

Стоимость неотделимых улучшений, передаваемых арендодателю, облагается НДС. К подобному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 30.05.2014 № А45-12766/2013. Организация-арендатор произвела с согласия арендодателя неотделимые улучшения имущества, которые были переданы последнему. Предусматривалась обязанность арендодателя возместить арендатору стоимость понесенных им затрат на создание неотделимых улучшений. Арендатор, предъявляя к оплате платежное поручение, указал стоимость улучшений без учета НДС. Инспекция посчитала, что неначисление НДС в указанной ситуации неправомерно. По мнению налогового органа, возмездная передача неотделимых улучшений арендованного имущества является операцией по реализации результатов выполненных работ, а следовательно, относится к объекту обложения НДС (ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Суд поддержал проверяющих, заметив, что организация до момента передачи произведенных неотделимых улучшений арендодателю учитывала их на счете 01, приняла к вычету НДС со стоимости подрядных работ по их созданию, а также начисляла по ним амортизацию, списывая амортизационные отчисления в состав расходов. Данные действия свидетельствуют о том, что арендодателю организация передала сформированные у себя новые объекты основных средств. В связи с этим на стоимость неотделимых улучшений необходимо было начислить НДС.
Отметим, что в арбитражной практике по данному вопросу сложилась и иная точка зрения.

Если товары принципала (комитента) реализуются от имени посредника, то именно он обязан выставить счета-фактуры покупателю. Эту обязанность он должен исполнить даже в том случае, если применяет специальный налоговый режим, например, УСН. Минфин России в письме от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534 пояснил, что при выставлении счета-фактуры в таком случае следует руководствоваться п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и указывать:

Согласно п. 3 ст. 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база по НДС определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав. В письме от 27.06.2014 № ГД-4-3/12291 ФНС России рассмотрела вопрос о том, применяется ли эта норма при передаче имущественных прав на нежилые помещения. Налоговое ведомство отметило, что особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав на нежилые помещения ст. 155 НК РФ не установлены. Вместе с тем ВАС РФ в постановлении от 25.02.2010 № 13640/09 указал, что имущественные права на недвижимое имущество и на имущество, перечисленное в п. 3 ст. 155 НК РФ, отнесены к одному виду объектов гражданских прав. Так как Налоговым кодексом не предусмотрено исключений и не установлено специального порядка определения налоговой базы при реализации имущественных прав на нежилые помещения, то ее необходимо исчислять в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ. Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ, при реализации имущественных прав на нежилые помещения НДС следует определять с разницы между ценой реализации имущественных прав с учетом налога и ценой их приобретения.

Налогоплательщики, приобретающие товары (работы, услуги), имеют право принять к вычету предъявленный им НДС (п. 1, п. 2 ст. 171 НК РФ). По условиям договора заказчик зачастую оплачивает исполнителю время его простоя. Однако сам простой не является товаром, работой или услугой. Вопросу о том, можно ли принять к вычету налог, уплаченный с таких сумм, посвящена новая статья-рекомендация Справочника "Налог на добавленную стоимость".

Предметом рассмотрения арбитражных судов стал спор налогоплательщика с налоговыми органами по вопросу включения в налоговую базу по НДС сумм процентов по коммерческому кредиту, полученных от покупателей продукции налогоплательщика. Налогоплательщик полагал, что данные проценты не связаны с оплатой товаров (работ, услуг), поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако налоговая инспекция и ФНС России, которая рассматривала жалобу на решение инспекции, придерживались противоположной позиции. Суды первых двух инстанций встали на сторону налогоплательщика. Суд кассационной инстанции оставил их решения без изменения (см. постановление ФАС Московского округа от 22.05.2014 № Ф05-4674/14). В обоснование он привел следующие аргументы. Соглашения о предоставлении коммерческого кредита с уплатой процентов не изменяли стоимость поставленной продукции, а являлись денежными обязательствами, связанными с рассрочкой (отсрочкой) оплаты долга за эту продукцию. Хотя эти обязательства и возникали из обязательств по оплате поставленного товара, но имели иную правовую природу. Поэтому проценты, полученные за пользование коммерческим кредитом, не имеют отношения к реализации товаров (работ, услуг) и не являются объектом обложения по НДС. Аналогичной позиции придерживаются и многие другие арбитражные суды (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2013 № А26-8749/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2013 № А33-2487/2012, ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2013 № А67-2168/2012, ФАС Поволжского округа от 28.08.2013 № А12-27783/2012). Тем не менее, контролирующие органы считают, что проценты по коммерческому кредиту увеличивают налоговую базу по НДС (см. письма Минфина России от 19.08.2013 № 03-07-11/33756, ФНС России от 12.05.2010 № ШС-37-3/1426@).

Если налоговый орган нарушает сроки возврата НДС, заявленного к возмещению, то налогоплательщик имеет право на проценты. Они начисляются за период просрочки возврата налога по ставке рефинансирования ЦБ РФ (п. 10 ст. 176 НК РФ). Однако действующая редакция НК РФ не уточняет, какое количество дней используется для расчета процентов. В связи с чем на практике существует две точки зрения. Согласно первой проценты исчисляются исходя из дней в соответствующем календарном году (365 или 366 дней). Согласно второй для расчета берется 360 дней (это следует из сложившейся арбитражной практики, ссылающейся на совместное постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14).

Рассматривая данный вопрос в постановлении от 21.01.2014 № 11372/13, Президиум ВАС РФ пришел к следующим выводам. В НК РФ нет положений, согласно которым период просрочки должен рассчитываться исходя из 360 дней. При этом исчисление процентов за несвоевременный возврат подлежащего возмещению НДС или излишне уплаченного налога, равно как и взыскание пеней с налогоплательщика, носит компенсационный характер и должно производиться по одним и тем же правилам. Так, пени (проценты) начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности (нарушения срока возврата) (п. 3 ст. 75, п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79 НК РФ). Это же правило, по мнению суда, следует применять и в отношении процентов за нарушение срока возврата НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ). То есть при расчете суммы процентов нужно использовать количество дней в соответствующем календарном году (365 или 366 дней). Полагаем, что с учетом мнения Президиума ВАС РФ изменится арбитражная практика по этому вопросу.

Передача помещений в безвозмездное пользование облагается НДС. Об этом говорится в письме Минфина России от 25.04.2014 № 03-07-11/19393. Финансовое ведомство отмечает, что передача имущества в безвозмездное пользование регулируется нормами ст. 689 ГК РФ. При этом в п. 2 указанной статьи прописано, что к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды. Таким образом, в данном случае идет речь об оказании услуг, соответственно, передача имущества в безвозмездное пользование облагается НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. В то же время следует отметить, что позиция Минфина России небесспорна. Так, некоторые суды считают, что объекта обложения НДС в данном случае не возникает. По их мнению, при передаче имущества в безвозмездное пользование нельзя говорить об оказании услуги, поскольку передающая сторона никакой деятельности не осуществляет.

Как известно, покупатель, приобретающий казенное имущество, принимает на себя обязанности налогового агента по НДС. Он должен исчислить и удержать налог из выплачиваемого дохода и уплатить его в бюджет. При этом налоговой базой является сумма дохода от реализации с учетом налога (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 173 НК РФ). На практике нередки ситуации, когда в договоре не указано, включает выкупная цена в себя НДС или нет. В связи с этим у покупателя возникает вопрос, как следует исчислять налог: расчетным методом из цены либо сверх нее. В постановлении от 08.04.2014 № 17383/13 Президиум ВАС РФ рассмотрел аналогичную ситуацию. Суд указал следующее. Цена выкупаемого имущества признается равной его рыночной стоимости. Она определяется независимым оценщиком и отражается в соответствующем отчете (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ, ст. 12 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ, ч. 1 ст. 7, п. 3 ч. 1 ст. 8, п. 6 ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ). При этом цена, указанная в подобном отчете (и в дальнейшем - в договоре), по умолчанию включает в себя НДС, если иное прямо не следует из него. Таким образом, налог необходимо исчислить расчетным методом по ставке 18/118 исходя из цены, указанной в договоре.

НДФЛ

В письме от 20.06.2014 № 03-03-РЗ/29687 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как учитываются для целей НДФЛ расходы на проезд работника, направленного в командировку, если он уезжает в командировку в выходной день, предшествующий дате начала командировки, или возвращается из нее в выходной день, следующий за датой окончания командировки. Финансовое ведомство отметило, что расходы на проезд работник несет в любом случае, вне зависимости от срока пребывания в месте назначения. Поэтому такие расходы не приводят к возникновения дохода у работника и освобождаются от НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ при выполнении следующих условий: дата выбытия из места командировки к месту постоянной работы (дата отправления работника к месту командировки) совпадает с датой, на которую приобретен проездной билет, и задержка в месте командировки (либо выезд в командировку раньше срока) происходит с разрешения руководителя, подтверждающего целесообразность произведенных расходов.

В письме от 11.06.2014 № 03-04-05/28243 Минфин России рассмотрел вопрос о том, возникает ли у сотрудника доход, облагаемый НДФЛ, если он пользуется служебным автомобилем без путевых листов и иных подтверждающих документов. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц по правилам главы 23 НК РФ. Использование сотрудником организации служебного автомобиля без путевых листов и иных подтверждающих документов означает возникновение у него экономической выгоды и соответственно дохода в натуральной форме. Такой доход подлежит обложению НДФЛ в порядке, установленном ст. 211 НК РФ.

В письме от 15.04.2014 № 03-04-05/17101 Минфин России пришел к выводу, что работник может получить стандратный вычет на детей своего супруга от предыдущего брака, если тот уплачивает алименты. Этот вывод финансисты сделали, ссылаясь на ст. 256 ГК РФ, ст. 34 Семейного кодекса РФ. Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью при условии, что иное не предусмотрено договором между ними. При этом доходы супругов, в том числе и та часть дохода, которая перечисляется на содержание ребенка от предыдущего брака одного из супругов, является их общим имуществом. Поэтому получается, что ребенок от прошлого брака находится на обеспечении обоих супругов, а значит, жена вправе получать на него стандартный вычет. В письме ведомство также уточнило, как в подобной ситуации определять очередность детей в целях получения стандартного вычета. Так, если в текущем браке у супругов есть общие дети, то в целях получения вычета сын (дочь) мужа от первого брака, на которого платятся алименты, будет признаваться первым, а совместные дети – вторым, третьим и т.д. ребенком. То есть в отношении ребенка мужа женщина получит вычет 1400 рублей, в отношении совместного старшего ребенка – 1400 рублей, в отношении младших – 3000 рублей за каждого (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В письме от 28.04.2014 № 03-04-07/19864 Минфин России рассмотрел вопрос о том, возникает ли у физлица-участника ООО и АО доход, облагаемый НДФЛ, если ему выплачиваются денежные средства в связи с уменьшением уставного капитала организации. По мнению финансового ведомства, при выплате таких денежных средств участник получает доход, который облагается НДФЛ в общем порядке. Свою позицию Минфин обосновал следующим. В соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общества имеют в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Кроме того п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса РФ установлено, что имущество, созданное за счет вкладов участников, принадлежит обществу на праве собственности. Указанные нормативные правовые акты не содержат норм, которые разрешали бы возвращать участникам взносы в уставный капитал общества. Также в них нет положений, на основании которых участники могут уменьшать взносы в уставный капитал. Учитывая это, при уменьшении уставного капитала организации участникам выплачиваются не их денежные средства (взносы), а денежные средства, которые принадлежат обществу и являются его собственностью. Соответственно в этом случае участники получают доход, с которого организация, как налоговый агент, должна удержать НДФЛ.

В письме от 24.04.2014 № 03-04-05/19211 Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию относительно обложения НДФЛ среднего заработка, начисленного работнику за дни сдачи крови и дополнительный выходной день. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, компенсационные выплаты, связанные с исполнением гражданином трудовых обязанностей, а также компенсационные выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. Финансовое ведомство приходит к обоснованному выводу, что в дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха работники не выполняют трудовых обязанностей и не несут никаких расходов, которые работодатель обязан компенсировать. Иных оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых работодателем за дни сдачи крови работниками и предоставленные в связи с этим дни отдыха, в ст. 217 НК РФ не содержится. Поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Такого же мнения Минфин России придерживался и раньше (письма от 06.07.2009 № 03-04-05-01/530, от 05.05.2009 № 03-04-06-01/110).

Страховые взносы

Выплаты лицам, занятым на работах с особыми условиями труда, облагаются взносами в ПФР по дополнительными тарифам. Однако не исключено, что сотрудник в каком-либо месяце может заболеть, взять отпуск либо выполнять отдельные трудовые обязанности в условиях, исключающих воздействие неблагоприятных производственных факторов. Можно ли считать, что в таком месяце сотрудник был занят на работах с вредными, тяжелыми и (или) опасными условиями труда полностью? Или же подобная занятость признается частичной? И как это повлияет на порядок исчисления взносов в ПФР? Об этом расскажет новая статья-рекомендация справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Многие работодатели в соответствии с условиями коллективного договора компенсируют своим сотрудникам стоимость путевок, которые те приобретают для своих родственников. В этом случае, возникает вопрос, нужно ли начислять на такие выплаты страховые взносы, ведь они выплачиваются непосредственно работнику. Контролирующие органы могут посчитать, что выплаты осуществляются в рамках трудовых отношений, а стало быть, облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Аналогичный спор в постановлении от 29.04.2014 № Ф09-1926/14 рассмотрел ФАС Уральского округа. Суд указал, что коллективный договор регламентирует не трудовые, а социально-трудовые отношения (ст. 40 ТК РФ). Выплаты, которые им установлены, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий выполняемой ими работы и не являются вознаграждением за труд. Таким образом, начислять на них страховые взносы не требуется.

Тарифы взносов "на травматизм" зависят от класса профессионального риска, к которому относится основной вид экономической деятельности страхователя (ст.ст. 21, 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Плательщики взносов обязаны ежегодно подтверждать такой вид деятельности, представляя в отделение ФСС России необходимые документы. Если это не будет сделано, фонд вправе признать основной деятельностью страхователя ту, которая из всех осуществляемых им видов имеет наибольший класс профессионального риска, и установить страховой тариф, соответствующий этому классу (п. 5 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55, далее - Порядок). Суть спора, рассмотренного ФАС Московского округа, состояла в том, что организации, которая не подтвердила свой основной вид деятельности, фонд определил наивысший класс профессионального риска, соответствующего одному из видов деятельности, перечисленному в выписке из ЕГРЮЛ. Однако в действительности страхователь подобную деятельность не вел. Суд в постановлении от 23.06.2014 № Ф05-6046/2014 указал на неправомерность подобных действий фонда, пояснив, что в случае, когда необходимые документы не представлены (поданы позже срока), орган ФСС России должен выбрать деятельность с наибольшим классом профессионального риска из тех видов, которыми плательщиков взносов занимался в предыдущем периоде. Также фонд вправе запросить соответствующую информацию от иных органов, например, налоговых или органов статистики. Но нельзя произвольно, без надлежащих доказательств, определять класс профессионального риска, основываясь на информации о видах деятельности из ЕГРЮЛ.
Отметим, что еще в 2011 г. Президиум ВАС РФ высказал аналогичную точку зрения (см. постановление от 05.07.2011 № 14943/10). В настоящее время подобные споры суды разрешают в пользу страхователей, ссылаясь на п. 5 Порядка, в котором идет речь о выборе фондом деятельности с наибольшим классом профессионального риска из фактически осуществляемых плательщиков взносов, а не из тех видов деятельности, которые отражены в учредительных документах или же выписке из ЕГРЮЛ.

В справочник "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование" добавлены обновленные статьи, касающиеся порядка определения базы для расчета взносов (в т.ч. взносов "на травматизм"), а также правил установления расчетного периода, в особенности для отдельных случаев реорганизации страхователя.

Законодательство о страховых взносах предусматривает возможность уплаты взносов по пониженным тарифам компаниями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, в двух случаях. Во-первых, данным правом могут воспользоваться IT-организации, которые соответствуют трем необходимым требованиям (ч.ч. 2.1-2.2 ст. 57, ч. 3 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ):

Такие компания вправе рассчитывать взносы по пониженным тарифам независимо от применяемого режима налогообложения. На это указал Минтруд России в письме от 18.04.2014 № 17-4/В-164. Отметим, что аналогичную позицию ранее выражало Минздравсоцразвития России (см. п. 5 письма от 17.03.2011 № 826-19).
При этом льгота для указанных страхователей действует при условии одновременного выполнения всех перечисленных требований. В частности, исчислять взносы по пониженным тарифам правомерно только с месяца, в котором получен документ об аккредитации (если при этом выполняются иные требования). Данный вывод содержится в письме Минтруда России от 02.06.2014 № 17-3/В-239.

Во-вторых, пониженные тарифы установлены для плательщиков на УСН, у которых основным видом деятельности является один из видов, поименованных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ (ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). В их числе – деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (пп. "я.7" п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Если страхователи на УСН получают государственную аккредитацию, то дата получения документа об аккредитации не будет влиять на период, с которого допускается применять пониженные тарифы взносов. Главное, чтобы такие плательщики применяли спецрежим УСН и поступления от IT-деятельности составляли в общем объеме их дохода не менее 70 процентов (т.е. чтобы данная деятельность признавалась основной).

К примеру, не будет нарушением, если страхователь на УСН, у которого доход от IT-деятельности более 70 процентов, рассчитывает взносы по пониженным тарифам с начала года, несмотря на то, что государственная аккредитация получена им лишь в третьем квартале года (см. письмо Минтруда России от 02.06.2014 № 17-3/В-239).

Выплаты лицам, занятым на работах, перечисленных в пп.пп. 1–18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (далее – Закон № 173-ФЗ), облагаются взносами в ПФР, в том числе по дополнительным тарифам (ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Размеры доптарифов зависят от конкретного вида работ, а также от результатов спецоценки условий труда либо аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года. При этом для целей исчисления взносов итоги спецоценки или аттестации имеют значение лишь при условии, что должность сотрудника подразумевает работу в особых условиях труда. В противном случае, независимо от класса условий труда такого работника, установленного по результатам спецоценки или аттестации, взносы в ПФР по доптарифам исчислять не нужно. Это пояснил Минтруд России в письме от 25.02.2014 № 17-3/В-76.

Специалисты ведомства также напомнили о следующем. Если спецоценка условий труда пока не проведена, то результаты аттестации рабочих мест при начислении взносов применяются в отношении лишь тех рабочих мест, условия труда на которых признаны вредными либо опасными (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 28.12.2013 № 421-ФЗ). Соответственно, если сотрудник занят на каком-либо из видов работ, поименованных в пп.пп. 1–18 п. 1 ст. 27 Закона № 173-ФЗ, и условия труда на его рабочем месте являются вредными или опасными, то выплаты в его пользу облагаются взносами в ПФР по доптарифам, предусмотренным частью 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Организация возмещает работникам оплату проезда от места жительства до места работы и обратно на общественном транспорте. Возмещение предусмотрено коллективным договором. В письме от 13.05.2014 № 17-4/ООГ-367 Минтруд России рассмотрел вопрос о том, облагаются ли такие выплаты страховыми взносами. Трудовое ведомство разъяснило, что согласно ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в ст. 9 этого закона. Выплаты в виде возмещения оплаты проезда работников организации от места жительства до места работы и обратно в ст. 9 не поименованы. Следовательно, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Индивидуальные предприниматели, которые ведут деятельность без наемных работников, платят взносы в ПФР и ФФОМС только за себя в фиксированном размере (п. 2. ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Обязанность перечислять платежи во внебюджетные фонды возникает с момента регистрации лица в качестве предпринимателя, т.е. с даты внесения записи о нем в ЕГРИП. Прекращается она, в свою очередь, с момента исключения записи о предпринимателе из ЕГРИП. Таким образом, пока физическое лицо обладает статусом предпринимателя, сохраняется его обязанность по исчислению и уплате взносов. Исключением является освобождение от уплаты взносов за отдельные периоды, которые поименованы в пп.пп. 1, 3, 6–8 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ (в частности, за период отпуска по уходу за ребенком до полутора лет) (ч. 6 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). На это в письме от 28.03.2014 № 17-4/ООГ-207 указал Минтруд России. Помимо этого, в приведенном разъяснении ведомство напомнило про порядок расчета самозанятыми лицами взносов в ПФР и ФФОМС.
Так, взносы в ПФР начиная с 2014 года исчисляются по-разному в зависимости от величины годового дохода (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Если такой доход не превышает 300 000 руб., то величина взносов в ПФР определяется так: МРОТ x 26% x 12 месяцев. Поскольку МРОТ на 1 января 2014 г. равен 5554 руб., то величина взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год должна составить (единовременно или поэтапно) 17 328,48 рублей.
Когда доход составляет за год более 300 000 руб., то с суммы превышения взносы в ПРФ потребуется перечислить в размере одного процента с доходов более 300 000 рублей. Сделать это нужно не позднее 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

При этом совокупная сумма взносов, которые самозанятые лица обязаны уплатить в ПФР, ограничена величиной, которая определяется так: 8 x МРОТ x 26% x 12 месяцев. То есть за 2014 год с учетом МРОТ такая предельная величина равна 138 627,84 рублей. Если исчисленные предпринимателем взносы в ПФР превысят данный размер, то в бюджет ПФР нужно будет перечислить платеж в сумме 138 627,84 рублей.
Взносы в ФФОМС рассчитываются независимо от размера годового дохода следующим образом (ч. 1.2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ): МРОТ x 5,1% x 12 месяцев. За 2014 год взносы в ФФОМС (исходя из МРОТ, равного 5554 руб.) нужно перечислить в размере 3399,05 рублей.

В письме от 22.01.2014 № 17-3/В-19 Минтруд России рассмотрел вопрос о том, нужно ли начислять страховые взносы на сумму денежной компенсации, которую организация выплачивает работнику за задержку зарплаты. Трудовое ведомство разъяснило, что согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении установленного срока выплаты зарплаты, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Выплаты, не облагаемые страховыми взносами, перечислены в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Денежная компенсация за нарушение организацией срока выплаты зарплаты в этой статье не указана. Следовательно, эта компенсация облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Как известно, самозанятые лица, в частности, предприниматели, уплачивают за себя взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). Если физлицо регистрируется в качестве предпринимателя после начала очередного расчетного периода, то есть после 1 января календарного года, платеж по взносам за такой период рассчитывается исходя из числа календарных месяцев с момента начала ведения деятельности (т.е. с месяца, в котором получен статус предпринимателя). Когда государственная регистрация предпринимателя происходит в середине календарного месяца, то за такой неполный месяц деятельности размер взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (ч. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В письме от 01.04.2014 № 17-4/ООГ-224 Минтруд России пояснил, нужно ли при подсчете взносов за неполный месяц деятельности учитывать дату внесения записи о статусе предпринимателя в ЕГРИП. Специалисты ведомства пришли к выводу, что этот день не принимается в расчет, поскольку согласно ч. 2 ст. 4 Закона № 212-ФЗ течение срока начинается на следующий день после календарной даты его начала. Следовательно, фиксированный платеж по взносам исчисляется с даты, следующей за днем внесения записи в ЕГРИП.

Отметим, что ранее возникали споры по данному вопросу, т.к. территориальные органы фондов требовали рассчитывать взносы и за тот день, на который приходится дата регистрации лица в качестве предпринимателя. Теперь исчисление взносов по правилам, приведенным в разъяснении Минтруда России, больше не должно вызывать претензий проверяющих.

Отдельные страхователи, исчисляющие страховые взносы по пониженным тарифам, при утрате права на них обязаны пересчитать взносы с начала года по общим тарифам и уплатить образовавшуюся разницу. В частности, это касается страхователей, применяющих УСН (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее – Закон № 212-ФЗ). В письме от 04.05.2014 № 17-4/ООГ-243 Минтруд России указал, что такая доплата производится без начисления пеней. Ведомство пояснило, что в подобной ситуации взносы уплачиваются не по причине первоначальной просрочки платежа, а в связи с тем, что допущены несоответствия условиям, предусмотренным для применения пониженных тарифов. Ведь в тот период, когда такие условия соблюдались, платежи взносов правомерно осуществлялись исходя из пониженных тарифов. В связи с этим нет оснований для начисления пеней на сумму доплаты. Отметим, что аналогичной точки зрения Минтруд России придерживался и ранее (см. письмо от 05.07.2013 № 17-3/1084).

УСН

В письме от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23437 Минфин России рассмотрел вопрос о том, могут ли налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы", учесть убыток, полученный за 2013 год, при исчислении авансовых платежей по итогам отчетных периодов в 2014 году. Финансовое ведомство разъяснило, что указанные налогоплательщики не вправе учитывать убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, при исчислении налога (авансовых платежей) по итогам отчетных периодов в текущем налоговом периоде, поскольку Налоговым кодексом это не предусмотрено. Так, п. 7 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщик на УСН, исчисляющий налог с суммы превышения доходов над расходами, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Таким образом, убыток, полученный в 2013 году, можно учесть только при исчислении налога по итогам 2014 года. Ранее Минфин России придерживался аналогичной позиции (письмо от 13.12.2007 № 03-11-04/2/302).

Как известно, организация не вправе применять УСН, если доля участия в ее уставном капитале других организаций составляет более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом под организациями для целей НК РФ понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (иностранные организации) (п. 2 ст. 11 НК РФ). В письме от 02.06.2014 № 03-11-06/2/26211 Минфин России пришел к обоснованному выводу, что РФ, субъекты РФ и муниципальные образования, хотя и относятся к субъектам гражданского права (ст. 124 ГК РФ), не являются юридическими лицами (ст. 48 ГК РФ) и не подпадают под вышеуказанное определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах. Такого же мнения Минфин России придерживался и ранее (письмо от 01.04.2011 № 03-11-06/2/43). Отметим, что в еще более ранних разъяснениях Минфин России придерживался противоположной точки зрения (письма от 08.05.2007 № 03-11-02/124, от 12.03.2007 № 03-11-02/66). Однако данные письма были признаны Решением ВАС РФ от 24.01.2008 № 16720/07 не соответствующими положениям НК РФ и недействующими.

Как известно, налогоплательщики на УСН учитывают доходы в соответствии со ст.ст. 249–251 НК РФ (ст. 346.15 НК РФ). При этом Налоговым кодексом РФ установлено, что доходы, полученные по договорам кредита или займа, в налоговую базу не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако бывают ситуации, когда налогоплательщик приобрел у первоначального кредитора право требовать долг. При этом стоимость такого права может быть значительно меньше обязательства должника. В этом случае возникает вопрос, как учитывать в доходах возвращенный заем. Ответ на него в письме от 12.05.2014 № 03-11-06/2/22059 дал Минфин России. Финансовое ведомство разъяснило, что на основании ст.ст. 382, 384 ГК РФ к новому кредитору переходят все права по первоначальному договору займа, в том числе право на неуплаченные проценты. Таким образом, денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства, в доходы не включаются. В налоговой базе учитываются лишь полученные проценты (п. 6 ст. 250 НК РФ). Следует напомнить, что расходы на приобретение права требования долга на УСН не учитываются (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53599).

Предметом рассмотрения арбитражных судов стал спор индивидуального предпринимателя с налоговой инспекцией по вопросу включения в доходы при исчислении налога при УСН субсидий, полученных предпринимателем в рамках поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей. Предприниматель полагал, что данные средства являются целевым финансированием, и в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывал их при определении налоговой базы. Инспекция же полагала, что данные субсидии не относятся ни к целевому финансированию, ни к целевым поступлениям (п. 2 ст. 251 НК РФ). Суды первых двух инстанций встали на сторону налогоплательщика. Однако суд кассационной инстанции их решения отменил, заняв позицию налоговой инспекции (см. постановление ФАС Уральского округа от 14.05.2014 № Ф09-2426/14). В обоснование он привел следующие аргументы. При расчете налога при УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы, за исключением необлагаемых доходов (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, ст.ст. 249–251 НК РФ). При этом перечень необлагаемых доходов (ст. 251 НК РФ) является закрытым. Бюджетные субсидии, полученные коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями (например, на возмещение затрат или недополученных доходов, в т.ч. связанных с сельскохозяйственным производством), в нем не поименованы. Они не относятся к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям, освобождаемым от налогообложения на основании пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Поэтому указанные субсидии должны отражаться как внереализационные доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств (п. 8 ст. 250 НК РФ). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в письме от 31.01.2014 № 03-11-11/3785.

У предпринимателя числилась дебиторская задолженность его контрагентов по договорам займа и поставки. Право требования суммы долга он реализовал по договору цессии (ст. 382 ГК РФ). Посчитав, что оплата уступленного права требования долга представляет собой погашение части имеющейся перед ним задолженности и не является его фактическим доходом, предприниматель не включил ее в налоговую базу при УСН. Налоговый орган признал данные действия налогоплательщика неправомерными. Суд согласился с позицией инспекции. В постановлении от 22.05.2014 № А48-3497/2013 ФАС Центрального округа указал, что при УСН учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом доходом от реализации признается, в том числе, и выручка от продажи имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Не относятся к доходам денежные средства или иное имущество, полученные в счет погашения задолженности по договорам кредита или займа (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако средства, поступившие на счет предпринимателя в качестве оплаты по договору цессии, не являются погашением таких заимствований, а представляют собой оплату реализованного имущественного права. Следовательно, они включаются в облагаемый при УСН доход в общем порядке.

В письме от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28551 Минфин России рассмотрел вопрос о том, включаются ли в расходы при УСН затраты на проведение специальной оценки условий труда. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно ст. 346.16 НК РФ перечень расходов, учитываемых при УСН, является закрытым. Расходы на проведение спецоценки условий труда в этом перечне не указаны. Поэтому, несмотря на то, что в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" ее проведение является для работодателя обязанностью, расходы на это мероприятие для целей налогообложения при УСН не учитываются.

Патентная система налогообложения

Для перехода на ПСН предприниматель должен получить патент установленного образца (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Когда патент выдан на срок от 6 месяцев до года, его стоимость нужно оплатить в два этапа (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если пропустить установленные сроки платежа, то право на ПСН считается утраченным, а предприниматель – перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему выдан патент (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Возможны ситуации, когда налогоплательщик, имеющий несколько патентов, не оплатил только один из них. Что делать в таком случае, Налоговый кодекс РФ не разъясняет. Свои разъяснения на этот счет в письме от 12.05.2014 № 03-11-11/22110 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что предприниматель не может применять ПСН только в отношении видов деятельности и объектов, патенты по которым, он не оплатил. Это правило применяется и в случае, когда налогоплательщик получил несколько патентов по одному виду деятельности в отношении разных физических показателей, например, жилых помещений, которые он сдает в аренду.

При переходе с общего режима налогообложения на ПСН нужно восстановить НДС, ранее принятый к вычету. На это указал Минфин России от 12.05.2014 № 03-07-14/22144. Ведомство пояснило, что предприниматели, применяющие ПСН, плательщиками НДС не являются. Исключением является их обязанность уплачивать НДС в следующих случаях (п. 11 ст. 346.43 НК РФ):

В связи с этим при переходе с общего режима налогообложения на ПСН необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету, в частности, в отношении объектов недвижимости. Заметим, что нормами НК РФ обязанность восстановить принятый к вычету НДС предусмотрена лишь для случаев перехода на применение таких спецрежимов, как УСН и ЕНВД. В данной ситуации вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам нужно восстановить в налоговом периоде (квартале), предшествующем переходу на спецрежим (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По-видимому, аналогичный порядок нужно соблюдать и в случае начала применения ПСН.

Единый налог на вмененный доход

Розничная торговля при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.3 НК РФ, может облагаться ЕНВД (пп.пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). От данного договора необходимо отличать договор поставки. Его целью является передача товаров поставщиком покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ). Таким образом, деятельность в рамках договора поставки на уплату ЕНВД не переводится. В постановлении от 19.06.2014 № А27-13466/2013 ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел спор между инспекцией и предпринимателем, который уплачивал ЕНВД, осуществляя розничную торговлю. При этом налогоплательщик оформлял для покупателей товарные накладные и счета-фактуры. Налоговый орган посчитал, что составление подобных документов означает реализацию товаров оптом по договору поставки и обязал предпринимателя уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Однако суд поддержал налогоплательщика, указав, что товарные накладные и счета-фактуры продавец может выдавать по просьбе покупателей. Это обстоятельство само по себе не означает оптовый характер торговли и не противоречит нормам налогового и гражданского законодательства. К тому же НК РФ не ограничивает плательщиков ЕНВД в возможности оформления подобных документов при розничной торговле. В связи с этим привлечение предпринимателя к ответственности неправомерно.

Как известно, при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 кв. метров, применяется физический показатель "площадь торгового места (в квадратных метрах)" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Под ним понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Его площадь определяется на основании правоустанавливающих документов. При этом торговое место, используемое в деятельности, может включать в себя складские и иные подсобные помещения. Таким образом, возникает вопрос, нужно ли учитывать их площади при исчислении ЕНВД. Ответ на него в письме от 19.05.2014 № 03-11-11/23429 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что нормы главы 26.3 НК РФ не позволяют уменьшить площадь торгового места на площадь подсобных или складских помещений. Напомним, что аналогичную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см., например, письма от 26.12.2011 № 03-11-11/320, от 22.12.2009 № 03-11-09/410, от 10.08.2009 № 03-11-09/274). Аналогичное мнение отражено и в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.03.2013 № А79-7818/2012. Однако не все арбитры соглашаются с такими выводами.

Налог на имущество организаций

Предметом рассмотрения арбитражных судов стал спор организации с налоговой инспекцией по вопросу определения срока полезного использования основного средства, полученного в лизинг, и возможного занижения в связи с этим налога на имущество организаций. Данный срок налогоплательщик в соответствии со своей бухгалтерской учетной политикой устанавливал исходя из срока действия договора лизинга, основываясь на положениях п. 20 ПБУ 6/01. Инспекция же полагала, что в этом случае необходимо применять ст. 258 НК РФ и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Поскольку, по мнению инспекции, срок полезного использования предмета лизинга был занижен, это привело к завышению ежемесячных амортизационных отчислений. Соответственно, была занижена налоговая база по налогу на имущество организаций, рассчитываемая на основе среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Однако суды первых двух инстанций встали на сторону налогоплательщика. При этом суд кассационной инстанции оставил их решения без изменения (см. постановление ФАС Московского округа от 07.05.2014 № Ф05-3943/14). Связано это с тем, что среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами бухгалтерского, а не налогового учета и принятой в соответствии с этими правилами учетной политикой организации для целей бухучета (п. 1 ст. 374, ст. 375 НК РФ). При этом согласно п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. приказом Минфина РФ от 30 марта2001 г. № 26н, на срок полезного использования объекта основных средств влияют, в том числе, нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды). Поэтому по правилам бухучета организация вправе установить срок полезного использования основного средства, полученного по договору лизинга, исходя из срока действия этого договора.

 Транспортный налог

В своем постановлении от 06.06.2014 № А65-19000/2013 ФАС Поволжского округа рассмотрел вопрос об уплате транспортного налога с транспортных средств, не имеющих государственной регистрации. Для использования в своей деятельности организация приобрела снегоходы, но регистрировать их в качестве транспортных средств не стала. В связи с этим транспортный налог ею не исчислялся и не уплачивался. Суд напомнил, что объектом обложения транспортным налогом признается транспортное средство, зарегистрированное в установленном порядке (п. 1 ст. 358 НК РФ). Снегоходы, в свою очередь, относятся к самоходным машинам, регистрацию которых осуществляют органы государственного технического надзора (п. 2 постановления Правительства от 12.08.1994 № 938). Суд отметил, что уклонение налогоплательщика от регистрации имеющегося у него транспортного средства не освобождает его от уплаты транспортного налога. Следовательно, независимо от того, что снегоходы в органах гостехнадзора не зарегистрированы, объектами налогообложения они все-таки являются. А значит, транспортный налог с них надо исчислить и уплатить.

Земельный налог

Предметом рассмотрения арбитражных судов стал спор организации с налоговой инспекцией по вопросу возможности применения ставки земельного налога исходя из фактического землепользования, а не вида разрешенного использования земельного участка, указанного в сведениях государственного кадастра недвижимости. Согласно п. 2 ст. 394 НК РФ муниципалитеты вправе устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Принадлежащий организации земельный участок имел вид разрешенного использования под здание. В этой связи налоговая инспекция полагала, что для расчета земельного налога следовало применять ставку, установленную решением представительного органа местного самоуправления в отношении земельных участков, занятых административными, офисными зданиями. Однако в здании располагался частный детский сад, поэтому организация платила земельный налог по ставкам, предусмотренным для земельных участков, занятых объектами образования, несмотря на отсутствие в сведениях государственного кадастра недвижимости соответствующего вида разрешенного использования земельного участка. Арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций встали в данном споре на сторону налогоплательщика (см. постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2014 № Ф09-2590/14). В обоснование своей позиции ФАС Уральского округа сослался на постановления ВАС РФ от 20.11.2012 № 7943/12, от 28.10.2010 № 5743/10. Согласно данным решениям ВАС РФ вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного кадастра недвижимости, а не устанавливается этим документом. При этом изменение вида разрешенного использования земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости при условии уже состоявшегося изменения вида его фактического использования с соблюдением установленных требований. Также суд кассационной инстанции отметил, что данные кадастра недвижимости о виде разрешенного использования не указаны в НК РФ как единственный критерий определения вида использования в целях применения ставки налога. Правомерность применения определенной ставки налога до внесения изменений в сведения в кадастре недвижимости о виде разрешенного использования может быть подтверждена наличием решений уполномоченного органа о предоставлении, использовании земельного участка в определенных целях либо об установлении вида разрешенного использования, соответствующих фактическому использованию.

ОТЧЕТНОСТЬ

"Отчетность по налогу на прибыль"

В справочник добавлена статья о составлении декларации за январь–июль 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Крайний срок представления декларации – 28 августа 2014 года.

"Отчетность по НДС"

В справочник добавлена статья "Составление декларации по косвенным налогам за июль 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации – 20 августа 2014 года.

КАДРЫ И ОПЛАТА ТРУДА

Справочник кадровика

В местностях, где к заработной плате применяются районные коэффициенты, размеры пособий нужно определять с учетом таких коэффициентов. Это правило действует при расчете пособий исходя из МРОТ. Однако зачастую органы ФСС России отказывают страхователям в зачете расходов по выплате пособий, если они корректируют МРОТ на коэффициент еще на первом этапе расчетов, то есть при определении среднего заработка. Можно ли считать данную позицию однозначно верной, рассказано в новой статье-рекомендации.

В письме от 14.04.2014 № 03-03-06/1/16788 Минфин России рассмотрел вопрос о том, что понимается под местом постоянной работы дистанционного работника для оплаты командировочных расходов. Финансовое ведомство разъяснило, что дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе. Из определения дистанционной работы, которое дано в ст. 312.1 ТК РФ следует, что для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения. Следовательно, исходя из норм ст. 166 ТК РФ поездка указанного работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы признается служебной командировкой и на основании ст. 168 ТК РФ ему должны возмещаться расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные, а также иные расходы, произведенные с разрешения работодателя.

Страхователю было отказано в зачете в счет уплаты взносов "на травматизм" пособия по временной нетрудоспособности, выплаченного сотруднице, с которой произошел несчастный случай по пути следования на работу. Женщина получила травму, миновав проходную организации, с которой у работодателя был заключен договор аренды помещений. Отделение ФСС России отказалось признать данный несчастный случай страховым, поскольку он произошел до начала рабочего времени и не на территории работодателя. Однако ФАС Московского округа, придя к иному выводу, в постановлении от 21.05.2014 № Ф05-4371/14 пояснил следующее. В качестве несчастных случаев могут быть квалифицированы события, которые произошли, в том числе:

Согласно ст. 209 ТК РФ рабочее место прямо или косвенно находится под контролем работодателя. В рассматриваемой ситуации сотрудница получила травму, уже проследовав через проходную организации-арендодателя. То есть несчастный случай имел место на территории, косвенно находящейся под контролем работодателя, а значит – по пути следования к рабочему месту. Следовательно, произошедший несчастный случай является производственным и страховым, поэтому расходы по оплате больничного листа сотруднице должны быть зачтены. 

Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С

В справочник "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С" добавлены и актуализированы статьи до текущего релиза программ "1С:Предприятие 8".

Актуализированы практические примеры в рубриках: "Кадровый учет", "Расчеты с персоналом", "Расчет заработной платы госслужащих", "Настройка учета", "Отчетность".

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (редакция 3.0):

Добавлены новые статьи по программам "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (редакция 2.5), "1С: Бухгалтерия 8" (редакция 2.0), "1С:Бухгалтерия 8" (редакция 3.0):

ОТВЕЧАЕТ АУДИТОР

Для быстрого перехода к ответам на вопросы в главное меню ИТС включена закладка "Отвечает аудитор".

ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Комментарии к законам, письмам и решениям судов

О наиболее значимых изменениях законодательства, которые ждут всех лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, читайте в материале "Наиболее значимые для бухгалтера изменения законодательства".

Августовский выпуск базы "Комментарии к законам, письмам и решениям судов" дополнен новыми комментариями к последним изменениям законодательства, актуальным разъяснениям финансового ведомства и ФНС России и к интересным судебным решениям по налоговой и гражданско-правовой тематике. В частности:

Бизнес-справочник: правовые аспекты

По общему правилу, если участник исключается из ООО, ему необходимо выплатить действительную стоимость его доли (п. 4 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Зачастую, это может существенно сказаться на финансовых возможностях общества. Например, если доля участника превышает 50 процентов, то при его исключении общество фактически лишится более половины своего уставного капитала. В новой статье-рекомендации "Бизнес-справочника: правовые аспекты" рассказано о том, можно ли исключить участника в таком случае.

На практике бывают случаи, когда один из участников ООО приговорен судом к реальному лишению свободы. При этом он не может являться на общие собрания, в том числе те, на которых решения должны приниматься единогласно. Это может существенно осложнить деятельность общества. Кроме того, если участник осужден за экономическое преступление, это может негативно сказаться на имидже компании, а также отпугнуть потенциальных инвесторов. В "Бизнес-справочник: правовые аспекты" добавлена новая статья-рекомендация, в которой рассмотрен вопрос о том, можно ли исключить из общества осужденного участника.

Как известно, если участник ООО затрудняет деятельность общества, его могут исключить (ст. 10 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ не устанавливает, за какие именно деяния это можно сделать. В "Бизнес-справочник: правовые аспекты" добавлена новая статья-рекомендация, которая расскажет о том, в каких случаях можно исключить участника из-за пропуска общего собрания. Из нее можно узнать, какие условия обязательно должны быть соблюдены для исключения из общества по этому основанию, а также какое количество пропусков является систематическим.

Напомним, что участник ООО, не исполняющий свои обязанности или осложняющий деятельность общества, может быть из него исключен (ст. 10 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В новой теоретической статье "Бизнес-справочника: правовые аспекты" рассказано о том, кто может принять соответствующее решение и какие мероприятия необходимо провести.

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год распределять чистую прибыль между своими участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Такие выплаты в целях налогообложения носят характер дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ). При этом на практике нередки ситуации, когда ООО выплачивает участникам их долю в чистой прибыли своим имуществом. В подобных случаях возникает множество вопросов, касающихся налогообложения, в частности, как начислять НДФЛ, налог на прибыль и НДС. Ответы на них можно найти в обновленной статье-рекомендации Бизнес-справочника: правовые аспекты.

Напомним, что ООО обязано по требованию участника предоставить ему документы и информацию о своей деятельности (п. 4 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Между тем, участник может являться сотрудником фирмы-конкурента. Таким образом, если предоставить ему запрошенную информацию, это может негативно сказаться на доходах компании и ее перспективах. В тоже время, если этого не сделать, то генеральному директору грозит штраф по ст. 5.39 КоАП РФ. В Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлена новая статья-рекомендация, в которой рассказано, как поступить в данном случае.

Как известно, ООО обязано предоставлять своим участникам копии документов, связанные с его деятельностью (п. 4 ст. 50 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). На практике участники зачастую требуют передать им заверенные копии. Однако Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ такая обязанность общества не установлена. В Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлена новая статья-рекомендация, в которой рассмотрен вопрос о том, должно ли ООО заверить копии документов по требованию его участника.

На практике предприниматель может осуществлять взаимодействие с налоговыми органами через представителя. При этом в НК РФ указано лишь, какая доверенность должна быть у представителя физического лица или организации (п. 3 ст. 29 НК РФ). В Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлена новая статья-рекомендация, которая расскажет, какую доверенность необходимо выдать представителю индивидуального предпринимателя.

По общему правилу, если юридическое лицо непрерывно в течение 365 и более календарных дней владеет на праве собственности долей (вкладом) в размере не менее 50 процентов в уставном капитале другой организации и получает в связи с этим дивиденды, то они облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом компания-участник может быть преобразована. Новая статья-рекомендация "Бизнес-справочника: правовые аспекты" расскажет, можно ли при исчислении 365-дневного срока учитывать период до реорганизации.

Как известно, от лица ООО без доверенности действует его генеральный директор (п. 1 ст. 53 ГК РФ, п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В Бизнес-справочник: правовые аспекты добавлена новая статья-рекомендация, которая рассказывает, какие корпоративные процедуры необходимо провести, чтобы его назначить, какое количество голосов для этого необходимо, кто подписывает трудовой договор с ним от лица ООО. 

Контрольно-кассовая техника

Напомним, что организации и предприниматели, оказывающие услуги населению при условии выдачи ими бланков строгой отчетности, могут не применять ККТ при денежных расчетах (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). При этом бланк может изготавливаться не только типографским способом, но и формироваться с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359). В письме от 05.05.2014 № 03-01-15/20962 Минфин России рассмотрел вопрос о том, каким требованиям должна соответствовать такая система и нужно ли ее регистрировать в налоговой инспекции. Финансовое ведомство отметило, что автоматизированные системы должны (п. 11 Положения):

При этом регистрировать их в налоговых органах не требуется. Напомним, что аналогичной позиции придерживается и ФНС России (см., например, письмо от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@). Также стоит отметить позицию Минфина России, изложенную в письме от 07.11.2008 № 03-01-15/11-353. По мнению финансистов, для изготовления БСО нельзя использовать простой компьютер. Это обусловлено тем, что он не способен обеспечить защиту, фиксацию и хранение сведений об изготовленном бланке. Таким образом, для печатания необходимо использовать именно систему, отвечающую всем требованиям Положения.

Административная ответственность

Рубрика "Нарушения в области рекламы" дополнена новой статьей, в которой рассказывается о том, приравнивается ли социальная реклама к обычной рекламе. Это необходимо знать для того, чтобы понять, нужно ли при демонстрации социальной рекламы соблюдать правила и ограничения, установленные для обычной рекламы, и могут ли контролирующие органы наложить штраф в случае их несоблюдения.

В рубрику "Нарушение правил проведения азартных игр и лотерей" добавлена новая статья. За нарушения, допущенные при организации и проведении азартных игр, законом предусмотрена ответственность в виде штрафа и конфискации оборудования, с помощью которого осуществлялось проведение игр. Из новой статьи можно узнать, вправе ли контролирующие органы конфисковать игровое оборудование, не принадлежащее на праве собственности лицу, допустившему нарушение.

В рубрику "Нарушение порядка регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" добавлена статья, в которой рассмотрен вопрос привлечения к ответственности за осуществление лицензируемой деятельности в отсутствие необходимой лицензии. Иногда организации заключают договоры на выполнение работ или оказание услуг, не имея лицензии на подобную деятельность и предполагая, что такие работы или услуги будет выполнять другая организация - субподрядчик, имеющая соответствующую лицензию. О том, вправе ли контролирующие органы наложить административный штраф в подобных ситуациях, можно узнать из новой статьи справочника.

Договоры: условия, формы, налоги

Часто условия договора выкупного лизинга предусматривают обязанность лизингополучателя вернуть лизингодателю предмет лизинга, если договор будет расторгнут. В подобных случаях возникает вопрос: может ли лизингополучатель, потребовать возврата платежей, уплаченных им ранее в счет выкупной стоимости предмета лизинга? Этому вопросу посвящена новая статья справочника.

По общему правилу плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие движимое и недвижимое имущество, учтенное на ее балансе в качестве основных средств, то есть балансодержатели (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом специальные правила налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости применяются только в отношении организаций – собственников этих объектов (пп. 3 п. 12, п. 13 ст. 378.2 НК РФ). В этой связи Минфин России пришел к обоснованному выводу, что к организациям-балансодержателям, не являющимся собственниками указанных в статье 378.2 НК РФ объектов недвижимого имущества (в частности, в случае права оперативного управления, хозяйственного ведения, временного владения (в т.ч. по договору лизинга) и др.), положения статьи 378.2 Кодекса не применяются (письмо от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062). Это означает, что налог на имущество платит собственник, даже если он не является балансодержателем. И наоборот, балансодержатель, не являющийся собственником недвижимости (например, лизингополучатель), налог не уплачивает. Также финансовое ведомство отметило, что внесенные Федеральным законом от 02.04.2014 № 52-ФЗ изменения в ст. 374 НК РФ носят уточняющий характер (с целью приведения ее в соответствие со ст. 378.2 НК РФ).

БАЗА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В августовский выпуск ИТС включена база нормативных документов "1С:Гарант. Налоги, бухучет, предпринимательство". Дата актуальности – 19 июля 2014 года.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПЕРИОДИКА

В разделе "Бухгалтерская периодика" публикуются статьи, наиболее актуальные и интересные для бухгалтера в этот период. В августовском выпуске опубликованы следующие номера журналов:

Пользователи на время действия договора получают доступ к сайту its.1c.ru

Карта сайта
1С:Франчайзи Амилен-Консалтинг (контакты)