ИТС ПРОФ – сентябрь 2014 года

ИТС ПРОФ – сентябрь 2014 года

Сентябрьский выпуск в продаже с 04 сентября 2014 года.

ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Формы отчетности, релизы программ и конфигураций

В состав раздела включается технологическая информация по программам комплекса "1С:Предприятие" версий 8 и 7.7.

"1С:Предприятие 8"

 

"1С:Предприятие 7.7"

Обновлен адресный классификатор

Методическая поддержка программы "1С:Предприятие 8"

В текущем выпуске для пользователей конфигураций "Бухгалтерия предприятия" редакции 3.0 и "Бухгалтерия предприятия КОРП" редакции 3.0 опубликован перечень актуальных ответов на вопросы подготовки и отправки регламентированной отчетности по итогам отчетной компании за второй квартал (полугодие) 2014 год. Опубликовано описание методики проверки контрагентов на помощью нового веб-сервиса ФНС.

Для разработчиков прикладных решений на платформе "1С:Предприятие 8" рассматриваются особенности использования пакетной печати табличных документов.

Администраторам систем на основе платформы "1С:Предприятие 8" предлагаем ознакомиться с исправленным описанием состава полей таблиц базы данных, определяемых различными объектами метаданных.

В рубрике "Дополнительные средства разработки" обновлены стандартные библиотеки: "1С:Библиотека стандартных документов 8", "1С:Библиотека электронных документов 8", "1С:Библиотека подключаемого оборудования".

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

"Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8"

В сентябрьском выпуске ИС 1С:ИТС в Справочнике хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8" редакции 3.0 обновлены и добавлены практические статьи:

Классификатор ОКОФ - рассматривается пример, в котором описан порядок открытия и загрузки Общероссийского классификатора основных фондов в программе "1С:Бухгалтерия 8".

Учет давальческого сырья (позиция заказчика) - рассматривается пример, в котором организация-заказчик передает организации-переработчику давальческие материалы для изготовления готовой продукции. Переработчик изготавливает готовую продукцию, передает ее заказчику, а также возвращает неиспользованные материалы.

Учет давальческого сырья (позиция переработчика) - рассматривается пример, в котором организация-переработчик принимает у организации-заказчика давальческие материалы для изготовления готовой продукции. Переработчик изготавливает готовую продукцию, передает ее заказчику, а также возвращает неиспользованные материалы.

Учет спецодежды (оплата - поступление - передача в производство) - рассматривается пример, в котором организация приобретает спецодежду и передает ее в эксплуатацию. В примере проиллюстрировано возникновение временной разницы в результате единовременного списания спецодежды в налоговом учете и постепенного - в бухгалтерском.

Списание спецодежды (по истечении срока)- рассматривается пример, в котором организация производит списание спецодежды по истечении срока носки.

Инвентаризация товаров (выявлены излишки) - рассматривается пример, в котором организация проводит инвентаризацию товаров. Выявленные в результате инвентаризации излишки товаров были приняты к учету.

Формирование цен продаж (руб.) - рассматривается пример, в котором приводятся различные варианты настроек цен продаж.

Продажа товаров в НТТ по пластиковым картам - рассматривается пример, в котором организация через неавтоматизированную торговую точку продает товары в розницу за безналичный расчет посредством пластиковых карт. Учет товаров согласно учетной политике организации ведется по продажным ценам.

Продажа товаров через интернет-магазин (оплата наличными) - рассматривается пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин за наличный расчет. Стоимость доставки включена в цену товара. Доставка товаров осуществляется собственной курьерской службой. Оплата производится наличными денежными средствами курьеру, который выдает покупателю чек ККТ в момент оплаты товаров. В соответствии с учетной политикой товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка", расчет которой осуществляется в конце месяца.

Продажа товаров через интернет-магазин (оплата банковской картой) - рассматривается пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин. Расчеты с покупателями продавец производит с использованием платежных банковских карт. С обслуживающим банком заключен договор интернет-эквайринга, на основании которого на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения перечислена сумма выручки за проданные товары. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, организация-продавец доставляет товар покупателю.

Продажа товаров через интернет-магазин (электронные деньги) - рассматривается пример, в котором организация реализует товары через интернет-магазин. Расчеты с покупателями продавец производит с использованием электронных платежных систем ("электронный кошелек"). Электронные денежные средства покупателей за товары сначала поступают в "электронный кошелек" продавца, затем переводятся оператором электронных денежных средств на расчетный счет организации с учетом удержанной комиссии. В соответствии с учетной политикой организации товары учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Продажа готовой продукции через комиссионера - рассматривается пример, в котором организация, выступающая в роли комитента, передает продукцию на комиссию. В соответствии с договором комиссии комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от суммы реализации. Комиссионное вознаграждение, выплаченное комиссионеру, включается в состав расходов на продажу.

Поступление оплаты от покупателя на расчетный счет (аванс) - в примере иллюстрируется получение предоплаты от покупателя и оформление счета-фактуры на полученный аванс.

Учет полученных штрафов (пеней) по договору (позиция поставщика) - рассматривается пример, в котором организация продает торговое оборудование другой организации в соответствии с заключенным договором. Покупатель допускает просрочку оплаты по договору и поставщик начисляет штрафные санкции.

Учет полученных штрафов (пеней) по договору (позиция покупателя) - рассматривается пример, в котором организация покупает торговое оборудование у другой организации в соответствии с заключенным договором. Поставщик допускает просрочку отгрузки по договору, покупатель предъявляет и начисляет штрафные санкции.

Настройки в программе по учету заработной платы и страховых взносов с ФОТ - рассматривается пример, в котором описана настройка программы для начисления зарплаты и налогов (взносов) с ФОТ.

Схема настроек по зарплате в программе "1С:Бухгалтерия 8" - рассматривается пример, в котором приведена схема форм справочников и документов программы для начисления зарплаты и налогов (взносов) с ФОТ, отмечена взаимосвязь полей справочников и документов.

Прием сотрудника на работу - рассматривается пример, в котором организация принимает сотрудника на работу.

Начисление зарплаты, НДФЛ и страховых взносов - рассматривается пример, в котором организация начисляет заработную плату сотрудникам, удерживает НДФЛ и исчисляет страховые взносы с ФОТ за август 2014 г.

Авансовый отчет (оплата поставщику) - рассматривается пример, в котором организация выдает денежные средства подотчетному лицу для оплаты поставщику за услуги по доставке товаров.

Авансовый отчет (приобретение ТМЦ, счет-фактура) - рассматривается пример, в котором организация выдает денежные средства подотчетному лицу для приобретения ТМЦ. Подотчетное лицо прикладывает к авансовому отчету счет-фактуру поставщика, НДС принимается к вычету.

Авансовый отчет (приобретение ТМЦ, товарный чек) - рассматривается пример, в котором организация выдает денежные средства подотчетному лицу для приобретения ТМЦ. ТМЦ приобретаются в розничном магазине по товарному чеку (без НДС).

Авансовый отчет (приобретение ГСМ, товарный чек) - рассматривается пример, в котором из кассы организации сотруднику выданы денежные средства под отчет на покупку бензина для заправки легкового автомобиля. Сотрудник предоставляет авансовый отчет с приложением кассового чека, а также путевой лист, на основании которого израсходованное топливо списывается в расходы.

Регистрация счетов-фактур на полученные авансы - рассматривается пример, в котором с помощью обработки "Регистрация счетов-фактур на аванс" выполняется пакетный ввод "авансовых" счетов-фактур за указанный период. Кроме того, в примере подробно рассматриваются настройки учетной политики в части порядка регистрации счетов-фактур на аванс.

Корректировочный счет-фактура полученный (увеличение цены товаров, текущий период) - рассматривается пример, в котором организация получает корректировочный счет-фактуру от поставщика на увеличение цены товаров и принимает НДС к вычету.

Корректировочный счет-фактура выданный (увеличение цены товаров, текущий период) - рассматривается пример, в котором организация выставляет корректировочный счет-фактуру на увеличение цены товаров и доначисляет НДС.

Реализация транспортных услуг нескольким контрагентам - рассматривается пример, в котором организация оказывает транспортные услуги нескольким контрагентам одной датой и использует при этом документ "Оказание услуг".

Услуги связи (стационарные телефоны) - рассматривается пример, в котором организация учитывает расходы на услуги связи в составе общехозяйственных расходов.

Закрытие расходов при выполнении услуг (без учета выручки) - рассматривается пример, в котором организация оказывает консультационные услуги, при этом выручка в текущем месяце отсутствует.

"Учет по налогу на добавленную стоимость"

В сентябрьском выпуске ИС 1С:ИТС 2014 г. в справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" редакции 3.0 добавлены и обновлены практические статьи.

Реализация производственных услуг, по которым не установлена плановая стоимость расходов – рассматривается пример по оказанию услуг, себестоимость которых организацией-исполнителем учитывается из их фактических затрат.

Реализация услуг по переработке давальческого сырья и материалов – рассматривается пример по оказанию услуг по давальческой переработке сырья и материалов.

Реализация прочих услуг – рассматривается пример по оказанию прочих услуг.

Начисление НДС по операциям реализации прочего имущества – рассматривается пример по начислению НДС при реализации прочего имущества.

Начисление НДС по операциям безвозмездной передачи – рассматривается пример по начислению НДС при безвозмездной передаче товаров.

Реализация продукции с особыми условиями перехода права собственности – рассматривается пример по реализации товаров с переходом права собственности после отгрузки со склада поставщика.

Приобретение отечественных товаров для оптовой торговли – рассматривается пример по вычету НДС при приобретении отечественных товаров для оптовой торговли.

Приобретение производственных услуг – рассматривается пример по вычету НДС при приобретении производственных услуг.

Приобретение товаров через комиссионера при наличии авансов – рассматривается пример, в котором комитент сначала перечисляет комиссионеру денежные средства на закупку товаров и производит вычет НДС с перечисленной продавцу предоплаты, затем принимает к учету приобретенные для него комиссионером товары и заявляет по ним налоговый вычет, восстанавливая суммы НДС, ранее принятые к вычету с перечисленной предоплаты.

Реализация товаров комиссионером при наличии авансов от покупателей – рассматривается пример, в котором комиссионер получает частичную предварительную оплату от покупателя, удерживает часть из поступивших средств в счет предстоящего оказания комиссионной услуги и реализует товары комитента, выставляя счета-фактуры на сумму поступившей предоплаты и на отгруженные товары, оказанную комиссионную услугу в адрес покупателя и комитента.

Возврат товаров в розничной торговле (позиция продавца) – рассматривается пример в котором покупатель вернул некачественный товар в розничную торговую точку. На возвращенные денежные средства продавец оформляет расходный кассовый ордер, который регистрирует в книге покупок, а сумма НДС по возвращенному товару принимается к вычету.

Реализация многооборотной тары (покупатель вносил залог) – рассматривается пример по учету НДС у поставщика при реализации многооборотной тары, за которую ранее был внесен залог.

Формирование книги покупок по приобретенным ценностям – рассматривается пример по формированию книги покупок при приобретении основных средств, предоставлении сотрудником авансового отчета по командировочным расходам, приобретении товаров (услуг), корректировке поступления товаров по дополнительному соглашению сторон.

"Учет при применении УСН"

В справочнике обновлены статьи по учету в "1С:Бухгалтерии 8" (редакция 3.0, интерфейс "Такси").

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация в налоговом учете начисляется по всем объектам амортизируемого имущества либо линейным, либо нелинейным методом (за исключением объектов, амортизация по которым всегда начисляется только линейным методом). Организация вправе перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.

Такие правила действуют с 1 января 2009 г. (п. 18 ст. 2, ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ). До этой даты каждый объект амортизировался отдельно, а выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода ее начисления (п.п. 2, 3 ст. 259 НК РФ в предыдущей редакции).
Таким образом, организация, начисляющая с 1 января 2009 г. амортизацию нелинейным методом по новым правилам, вправе перейти на линейный метод не ранее 1 января 2014 года. Данное ограничение действует и в том случае, если нелинейный метод применялся до 1 января 2009 года. Такой вывод содержится в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 25.06.2014 № Ф03-2337/2014. Аналогичной точки зрения придерживаются и контролирующие органы (см. письма Минфина России от 24.04.2012 № 03-03-10/41 (направлено для использования в работе письмом ФНС России от 14.06.2012 № ЕД-4-3/9706@), от 21.02.2011 № 03-03-06/2/36).

В своем постановлении от 03.04.2014 № А28-2330/2013 ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел вопрос о том, применяется ли амортизационная премия к основному средству, полученному от учредителя как вклад в уставный капитал. Суды отметили, что амортизационная премия применяется при условии, что налогоплательщик несет расходы, связанные с приобретением имущества (п. 9 ст. 258 НК РФ). Однако при получении имущества в уставный капитал организация не несет затрат. То есть основные средства, вложенные в ее уставный капитал, получены безвозмездно. Следовательно, оснований для применения амортизационной премии у организации нет.

Состав затрат, которые могут быть включены в материальные расходы, достаточно многообразен. При этом указанные затраты могут относиться как к прямым, так и к косвенным расходам. Разъяснению данных вопросов посвящена новая теоретическая статья.

Среди материальных расходов наиболее распространены затраты на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ). Правильно определить стоимость МПЗ, которая списывается в материальные расходы, помогут новые статьи.

Третейские суды не входят в судебную систему РФ, их образуют сами спорящие стороны. В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 № 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации" (далее – Закон № 102-ФЗ) в России допускается создание постоянно действующих третейских судов и третейских судов для разрешения конкретных споров (п. 1 ст. 3 Закона № 102-ФЗ). Так, постоянно действующий при организации третейский суд считается образованным, если организация (п. 3 ст. 3 Закона № 102-ФЗ):

Третейский сбор составляют расходы, связанные с рассмотрением дела в подобном суде. В частности, это гонорар судей, суммы, выплачиваемые экспертам и переводчикам, расходы, понесенные свидетелями (п.п. 1, 2 ст. 15 Закона № 102-ФЗ).

Порядок осуществления данных расходов предусматривается в правилах постоянно действующего третейского суда (п. 2 ст. 15 Закона № 102-ФЗ).

ФНС России в письме от 08.07.2014 № ГД-4-3/13222@ пришла к выводу, что уплаченный третейский сбор организация вправе учесть при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы согласно пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Для этого необходимо одновременное выполнение в совокупности следующих условий:

НДС

В письме от 17.06.2014 № 03-07-15/28722 Минфин России изменил свою позицию относительно включения процентов, начисленных по коммерческому кредиту, в налоговую базу по НДС. Финансовое ведомство согласилось с преобладающим в судебной практике мнением о том, что указанные проценты на основании п. 2 ст. 823 ГК РФ являются платой за коммерческий кредит и не увеличивают цену реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, они не должны увеличивать налоговую базу по НДС. Настоящие разъяснения Минфина России письмом ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13219@ разосланы для сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков. Соответственно, последние могут безбоязненно придерживаться столь выгодной для себя позиции.

Однако отметим, что продолжительное время данный вопрос оставался спорным. Ранее проверяющие, ссылаясь на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, считали, что проценты по коммерческому кредиту должны облагаться НДС в обычном порядке. Свою точку зрения они объясняли тем, что освобождение части процентов по товарному кредиту от уплаты НДС прямо прописано в указанном подпункте, а для коммерческого кредита такой оговорки нет. Руководствуясь этим, проценты за пользование коммерческим кредитом они рассматривали как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, которые должны были увеличивать налоговую базу по НДС.

Таким образом, с выходом комментируемого письма Минфина России спор урегулирован, и ситуация для налогоплательщиков изменилась к лучшему: сейчас проценты за пользование коммерческим кредитом можно не включать в налоговую базу по НДС.

Организации нередко получают субсидии из бюджетов различных уровней на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов (ст. 78 Бюджетного кодекса РФ). При этом неясно, нужно ли такие субсидии облагать НДС. В частности, следует ли их рассматривать как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ и увеличивать на них налоговую базу по НДС? Суды указывают, что в подобных случаях имеет значение цель предоставления субсидий. Так, если они поступают из бюджета, чтобы компенсировать налогоплательщику убытки, образовавшиеся в связи с применением государственных регулируемых цен, то такие субсидии не связаны с оплатой реализуемых товаров. Соответственно, подобные суммы НДС не облагаются (п. 2 ст. 154 НК РФ). Подобные субсидии, в частности, получают из местных бюджетов организации, оказывающие коммунальные услуги населению (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.07.2014 № А27-20884/2012 и № А27-20804/2012). Отметим, что данную позицию разделяют и контролирующие органы.

Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 этой статьи и применяющие по ним освобождение от НДС, вправе отказаться от этого освобождения или приостановить его использование на срок не менее одного года, подав в налоговую инспекцию соответствующее заявление. В письме от 07.08.2014 № 03-07-РЗ/39083 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке налогоплательщик может вернуться к налоговому освобождению, если этот порядок нормами НК РФ не установлен. По мнению финансового ведомства, по истечении срока, установленного п. 5 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик имеет право применять освобождение от НДС, от которого ранее отказался, представив соответствующее заявление в налоговую инспекцию по месту учета. Его необходимо подать в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен применять освобождение от НДС.

Организации был доначислен НДС со стоимости бесплатных обедов для работников. По мнению инспекции, предоставление бесплатного питания для целей НДС приравнено к безвозмездной передаче товаров и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В ходе судебного разбирательства ФАС Московского округа не поддержал такую позицию проверяющих. В постановлении от 02.07.2014 № Ф05-6369/2014, сославшись на сложившуюся арбитражную практику по указанному вопросу, суд пояснил следующее. Не возникает обязанность исчислить НДС, если в совокупности у налогоплательщика выполняются такие условия:

В рассматриваемом случае все перечисленные требования у организации соблюдались. Следовательно, предоставление бесплатного питания осуществлялось в рамках трудовых, а не гражданско-правовых отношений, не является реализацией по смыслу ст. 39 НК РФ, и налогоплательщик правомерно не начислял на его стоимость НДС.

ФАС Московского округа обратил внимание также на возникновение объекта обложения НДС при передаче для собственных нужд товаров (работ, услуг) в зависимости от учета в расходах по налогу на прибыль затрат на их приобретение. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ обязанность исчислить НДС в данной ситуации возникает, если понесенные затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль (т.е. они поименованы в ст. 270 НК РФ). Суд указал, что в случае, когда организация вправе признать соответствующие затраты в расходах (когда они не перечислены в ст. 270 НК РФ), но не делает этого, это не приводит к возникновению объекта обложения НДС.

В письме от 03.06.2014 № 03-07-11/26545 Минфин России рассмотрел вопрос о том, облагаются ли НДС туристские путевки, которые оплачены организацией и оформлены на работников. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Оплата организацией туристских путевок, оформленных на работников, не является реализацией товаров (работ, услуг) для целей НДС. Соответственно стоимость таких путевок этим налогом не облагается. Напомним, что вопрос об уплате НДС организацией, приобретающей путевки для своих сотрудников, давно вызывает споры. Президиум ВАС РФ в постановлении от 03.05.2006 № 15664/05 пришел к аналогичному выводу об отсутствии объекта НДС в таком случае. При этом Минфин России настаивал на том, что передача санаторно-курортных путевок своим сотрудникам подпадает под льготу по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ (письма Минфина России от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68, от 25.07.2005 № 03-04-11/174).

НДФЛ

В письме от 18.07.2014 № 03-04-06/35397 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как удержать НДФЛ с дохода в виде подарка в натуральной форме, если он выдан сотруднице, которая находится в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет и не имеет иных доходов, кроме ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удерживать начисленную сумму НДФЛ за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Налог удерживается при фактической выплате ему этих денежных средств либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Таким образом, на основании данной нормы организация должна удерживать НДФЛ с дохода в виде подарка при выплате пособия по уходу за ребенком с соблюдением вышеуказанного ограничения. Напомним, что стоимость подарка, не превышающая 4000 руб., освобождается от НДФЛ в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ.

Работодатель обязан возместить командированному работнику расходы по найму жилого помещения. Порядок их возмещения и размер устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя (ст. 168 ТК РФ). Новые статьи справочника "Налог на доходы физических лиц" помогут работодателю разобраться, какие именно суммы компенсаций освобождаются от НДФЛ и в каком размере.
При увеличении номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участников возникает доход, облагаемый НДФЛ. К такому выводу в очередной раз пришел Минфин России в письме от 21.05.2014 № 03-04-05/24185. Ведомство отметило, что положения пункта 19 ст. 217 НК РФ об освобождении от НДФЛ доходов участника, полученных от акционерного общества, в данном случае не применяются. Дело в том, что в указанном пункте речь идет о доходе в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, возникшей в результате переоценки фондов. При этом не упоминается, что от налогообложения освобождается разница, образовавшаяся при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Таким образом, с указанной разницы НДФЛ уплачивается в общем порядке. Напомним, что налог в данном случае исчисляет и удерживает организация-эмитент акций (письмо Минфина России от 17.09.2012 № 03-04-06/4-281).

Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Это относится к выплатам в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, его заместителям и главному бухгалтеру. В большинстве случаев указанные компенсации освобождены от НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Но если речь идет об увольнении из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, то такие суммы не облагаются НДФЛ в части, не превышающей шестикратный размер среднего месячного заработка работника. Соответственно, с суммы превышения требуется исчислять налог. При этом в п. 3 ст. 217 НК РФ не конкретизировано, по каким основаниям должно проходить увольнение, чтобы можно было применить положения об освобождении компенсационных выплат от налога. В письме от 30.04.2014 № 03-04-06/20680 Минфин России в очередной раз указал, что основания увольнения в рассматриваемой ситуации роли не играют: например, сотрудник может увольняться на основании соглашения сторон о расторжении трудового договора. Аналогичные разъяснения финансовое ведомство давало и ранее.

Работодатель обязан возместить командированному работнику расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). Данные компенсационные выплаты освобождены от НДФЛ по п. 3 ст. 217 НК РФ. Порядок их возмещения и размер устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя (ст. 168 ТК РФ). Однако на практике возникают вопросы, какие именно расходы освобождаются от НДФЛ и в каком размере. Ответить на эти вопросы помогут новые статьи справочника "Налог на доходы физических лиц".

При направлении работника в командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Новые статьи справочника "Налог на доходы физических лиц" помогут работодателю разобраться, когда у него возникают обязанности налогового агента по НДФЛ при выплате сотруднику среднего заработка, как исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с данных сумм в бюджет.

Организация-арендатор должна исчислять и удерживать НДФЛ с доходов физического лица от сдачи имущества в аренду. Такую точку зрения в очередной раз высказал Минфин России (см. письмо от 07.03.2014 № 03-04-06/10173). Финансовое ведомство сослалось на положения п. 1 ст. 226 НК РФ, согласно которым российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. При этом в рассматриваемом письме также указано, что налог должен быть перечислен в бюджет по месту учета такой организации (п. 7 ст. 226 НК РФ). Аналогичной позиции контролирующие органы придерживались и ранее, однако она не бесспорна. Так, некоторые суды, руководствуясь положениями пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ, считают, что организация-арендатор может и не удерживать НДФЛ с арендных платежей физическому лицу (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 № А57-12030/2010).

Когда участник ООО выходит из состава организации, его доля в уставном капитале переходит обществу. В связи с этим общество обязано выплатить физлицу действительную стоимость такой доли. Взамен этого организация также вправе выдать участнику имущество в стоимости, соответствующей стоимости доли. Размер доли в уставном капитале определяется на основании данных бухгалтерской отчетности организации за последний отчетный период, предшествующий дню подачи физлицом заявления о выходе из ООО (п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Минфин России в письме от 17.06.2014 № 03-04-05/28920 отметил, что доход физлица в виде выплаченной ему действительной стоимости доли в общем порядке облагается НДФЛ. На расходы, связанные с приобретением участником доли, а также на суммы дополнительных взносов физлица в уставный капитал данный доход не уменьшается.

Отметим, что финансовое ведомство и ранее придерживалось аналогичной позиции, дополнительно указывая, что НДФЛ в данном случае должен удержать налоговый агент (см. письма от 21.06.2013 № 03-04-05/23404, от 07.06.2012 № 03-04-06/3-157).

Страховые взносы

В случае реорганизации работодателя, как правило, основная часть сотрудников продолжает трудовую деятельность у его правопреемника. Определяя базу для исчисления взносов, новый работодатель неизбежно сталкивается с вопросом учета выплат в пользу таких физических лиц, которые были произведены реорганизованной компанией. Правильно ли он поступит, если суммирует свои собственные выплаты и вознаграждения работникам и начисления, произведенные правопредшественником? Ответ на этот вопрос можно узнать из новой статьи-рекомендации справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Средний заработок, выплачиваемый родителям детей-инвалидов за дополнительные дни отдыха, не облагается страховыми взносами. Такой вывод сделал ФАС Уральского округа в постановлении от 17.07.2014 № Ф09-4058/14, указав, что в данном случае сохраняемый за работником средний заработок не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. По мнению суда, данная выплата является мерой государственной поддержки, имеющей целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан. Поэтому в силу п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ средний заработок в данном случае не подлежит обложению страховыми взносами. Аналогичные выводы суды делали неоднократно (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2014 № А27-17816/2013, Северо-Западного округа от 31.03.2014 № А13-7136/2013, Уральского округа от 03.07.2014 № Ф09-4194/14). Однако контролирующие органы в этом вопросе занимают противоположную позицию.

ПФР привлек организацию – правопреемника к ответственности за несвоевременное представление расчета по форме РСВ-1 ПФР в отношении деятельности его правопредшественника. Суть спора состояла в том, что после реорганизации в форме присоединения правопреемник подал отчетность за период деятельности правопредшественника в срок, установленный п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). Однако отделение ПФР пришло к выводу, что сроки сдачи расчета нарушены. По мнению проверяющих, отчетность должен был представить правопредшественник до момента завершения своей реорганизации. ФАС Московского округа в постановлении от 15.07.2014 № Ф05-7092/2014 высказал иную позицию. Суд указал, что специальные сроки подачи отчетности действуют лишь в отношении ликвидируемых организаций. На основании ч. 15 ст. 15 Закона № 212-ФЗ такие страхователи обязаны до дня подачи заявления о государственной регистрации в связи с ликвидацией представить в орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным взносам за период с начала года по день представления такого расчета включительно. Но процедуры ликвидации и реорганизации различны (ст.ст. 58, 61 ГК РФ). И для страхователей, которые находятся в процессе реорганизации (в частности, в форме присоединения), никаких специальных норм для представления отчетности законодательством о взносах не предусмотрено. В Законе № 212-ФЗ прописано только, что обязанность по уплате взносов и представлению расчетов за них исполняет правопреемник (ч. 16 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Следовательно, сделать это нужно в общеустановленные сроки, а именно:

Для представления и защиты интересов работников определенной отрасли могут организовываться профсоюзы. Они представляют собой некоммерческие организации. Законодательство о страховых взносах позволяет при соблюдении определенных требований применять пониженные тарифы взносов некоммерческим организациям, которые ведут деятельность в области социального обслуживания населения. Контролирующие органы полагают, что профсоюзы не могут воспользоваться данным правом. Однако отдельные суды встают на сторону страхователей. Аргументы обеих сторон приведены в новой статье-рекомендации справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Несвоевременная уплата ежемесячных платежей по взносам внутри отчетного периода не влечет применение штрафных санкций. К подобному выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 02.07.2014 № А19-14527/2013. Индивидуальный предприниматель не перечислял платежи по страховым взносам за первые два месяца каждого отчетного периода. Однако по итогам отчетных и расчетного периодов взносы были им уплачены в надлежащие сроки и в полном объеме. Тем не менее, отделение ПФР привлекло предпринимателя к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа за неуплату (неполную уплату) сумм взносов. Разрешая спор между предпринимателем и фондом, суд встал на сторону плательщика. По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, штрафные санкции могут применяться, только если за страхователем числится недоимка. А в данном случае предприниматель перечислил взносы в полном объеме. Им были нарушены лишь сроки внесения ежемесячных платежей внутри отчетных периодов. Так, согласно ч.ч. 4–5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ в течение расчетного периода (года) страхователи обязаны не позднее 15-го числа каждого месяца вносить платежи по взносам. За несвоевременную уплату взносов начисляются пени (ст. 25 Закона № 212-ФЗ). В связи с этим суд пришел к выводу о том, что предприниматель неправомерно привлечен к ответственности в виде штрафа. Он должен уплатить лишь необходимую сумму пеней.

ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2014 № Ф09-2554/14 рассмотрел вопрос о том, нужно ли начислять страховые взносы на суммы компенсации морального вреда сотрудникам, занятым на вредном производстве. Подобную компенсацию работодатель закрепил в коллективном договоре и выплачивал всем сотрудникам ежемесячно, считая, что взносами она не облагается. Однако суд указал на обратное. Дело в том, что рассматриваемые суммы нельзя отнести к возмещению морального вреда, поскольку в данном случае вред работникам причинялся не из-за действий или бездействия работодателя. По существу спорные суммы являлись компенсационной выплатой в денежной форме за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, гарантированной ст.ст. 146–147 ТК РФ. А в порядке исключения подобные компенсации подлежат обложению взносами на основании абз. 2 пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Отметим, что подобным образом судебная практика по данному вопросу складывалась и ранее.

За сотрудником, являющимся донором, сохраняется его средний заработок за дни сдачи крови (ее компонентов) и предоставленные в связи с этим дни отдыха (ч.ч. 4, 5 ст. 186 ТК РФ). На практике возникает вопрос, нужно ли на эти суммы начислять страховые взносы. С одной стороны, данные суммы не входят в систему оплаты труда работников-доноров, а производятся в силу закона и могут рассматриваться как компенсации, а значит взносы на них начислять не требуется (п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Однако с другой стороны, средний заработок выплачивается в рамках трудовых отношений, стало быть, на него следует начислять страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Напомним, что ранее суды вставали как на сторону контролирующих органов, так и страхователей. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.05.2014 № 104/14 сформировал окончательный подход к указанной проблеме. Так, суд указал, что выплата среднего заработка за дни сдачи крови и ее компонентов возможна только при наличии трудовых отношений. Следовательно, такие суммы облагаются страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

УСН

В письме от 26.05.2014 № 03-11-11/24975 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке может уменьшить налоги на страховые взносы предприниматель, который совмещает ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы" и не имеет наемных работников. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели, которые не имеют наемных работников и применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения в размере 50 процентов от суммы налога. В аналогичном порядке на основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ уменьшают налог предприниматели на ЕНВД, не имеющие работников. Согласно действующему порядку налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по указанным видам деятельности, в том числе расходов по страховым взносам. При этом в общем случае, если расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности разделить невозможно, то они распределяются пропорционально размеру доходов, полученных по соответствующим видам деятельности, в общем объеме доходов по всем видам деятельности. Вместе с тем предприниматели, совмещающие названные спецрежимы и не имеющие наемных работников, вправе по своему усмотрению уменьшать сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого при УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Плательщики на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе учесть при расчете налога (авансового платежа) уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Но налог (авансовый платеж) допускается уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Предприниматели, у которых есть наемные работники, обязаны уплачивать страховые взносы по двум основаниям: за физических лиц и за себя (в виде фиксированных платежей в ПФР и ФФОМС). Минфин России в письмах от 30.05.2014 № 03-11-11/25910, от 05.05.2014 № 03-11-11/20974 пояснил, что в подобном случае правомерно учесть при УСН и те и другие платежи по взносам, но с учетом ограничения уменьшения налога (авансового платежа) не более чем на 50 процентов.

Данную точку зрения финансовое ведомство высказывало неоднократно (см. письма от 17.01.2014 № 03-11-11/1346, от 22.07.2013 № 03-11-11/28612, от 24.05.2013 № 03-11-11/18972).

При этом предприниматели на УСН, не производящие выплаты работникам, вправе уменьшить налог (авансовый платеж) на уплаченные за себя взносы в полном объеме (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В налоговую базу при УСН включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые на основании ст. 250 НК РФ. В то же время доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, учитывать не нужно (ст. 346.15 НК РФ). В частности, при определении налоговой базы при УСН не учитывается имущество (в т.ч. денежные средства), полученное агентом, комиссионером, иным поверенным в связи с исполнением посреднического договора, а также средства, поступившие в счет возмещения затрат посредника (п. 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Согласно ст. 1005 ГК РФ в рамках агентского договора агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. При этом принципал должен выплатить агенту вознаграждение за оказанные услуги (ст. 1006 ГК РФ). Если агент применяет УСН, то в состав доходов он должен будет включить только сумму своего вознаграждения. Например, турагентство на УСН обязано учесть в доходах вознаграждения от туроператора за реализованные путевки. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 19.05.2014 № 03-11-06/2/23461.

В целях УСН возмещение стоимости электроэнергии, поступающее от субарендатора, является доходом арендодателя. Такой позиции придерживается Минфин России в письме от 12.05.2014 № 03-11-11/22068. Ведомство напоминает, что в соответствии со ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики на УСН в составе доходов должны учитывать доходы от реализации согласно ст. 249 НК РФ и внереализационные доходы по ст. 250 НК РФ и не учитывать доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ. Так, в ст. 249 НК РФ указано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. При этом ст. 251 НК РФ не предусматривает исключения из доходов возмещения стоимости потребленной электроэнергии, поступающего от субарендатора арендодателю. Соответственно, суммы такого возмещения – это доход арендодателя. Отметим, что судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Так, суды при рассмотрении подобных ситуаций обращают внимание на то, является ли упомянутое возмещение составной частью арендной платы, а также на то, кто согласно договору аренды должен нести соответствующие затраты на электроэнергию. Например, если субарендатор возмещает арендодателю стоимость электроэнергии сверх арендной платы (отдельным платежом), то дохода в целях УСН у последнего не возникает (постановление ФАС Уральского округа от 12.05.2012 № Ф09-2944/12).

Зачастую кафе (столовые, рестораны и т.д.) изготавливают различные безалкогольные напитки, например, компоты и морсы, из приобретенного сырья. При этом возникает вопрос, в какой момент учитываются такие затраты на УСН. С одной стороны, они могут рассматриваться как товары, приобретенные для последующей реализации: в таком случае расходы учитываются по мере списания сырья в производство (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Однако в то же время такие затраты можно признать материальными расходами и учесть их на дату оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Сложившуюся ситуацию в письме от 12.05.2014 № 03-11-11/22081 прокомментировал Минфин России. Финансовое ведомство отметило, что затраты на сырье, приобретенное для изготовления безалкогольных напитков, являются материальными расходами. Следовательно, их можно учесть в тот момент, когда задолженность по ним перед продавцом будет погашена. Таким образом, факт списания купленного сырья в производство значения не имеет. Напомним, что подобную точку разделяют и налоговые органы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 18.07.2009 № 16-15/061646).

В письме от 16.06.2014 № 03-11-06/2/28542 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как для целей налога на прибыль и НДС при переходе с УСН на общий режим налогообложения учитывается плата, поступившая за услуги, оказанные в период применения УСН. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налога на прибыль с использованием метода начисления признают в составе доходов сумму выручки по товарам (работам, услугам), реализованным в период применения УСН, но оплаченным в период применения общего режима налогообложения. При этом в соответствии с данным подпунктом указанные доходы признаются доходами месяца перехода на этот режим. В таком порядке, то есть на дату перехода на общий режим налогообложения, включается в доходы вся поступившая от покупателей задолженность за реализованные при УСН товары (работы, услуги) независимо от времени погашения этой задолженности. Также Минфин в письме указал, что включать в налоговую базу по НДС вышеназванную задолженность, в частности, денежные средства, полученные организацией за услуги, оказанные в период применения УСН, не нужно. Основание – организации, применяющие УСН, не являются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Единый налог на вмененный доход

Одним из обязательных условий применения ЕНВД в отношении услуг общественного питания является их оказание через соответствующие объекты организации общественного питания: и имеющие залы обслуживания посетителей (рестораны, кафе и т.п.), и не имеющие таковых (киоски, палатки и т.п.). Это следует из пп.пп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26, ст. 346.27 НК РФ. Услуги же по приготовлению, доставке на дом или в офис и реализации пиццы, роллов, суши и т.п. не связаны с использованием каких-либо объектов организации общественного питания (с залом обслуживания посетителей или без). Поэтому применять ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности нельзя.
Кроме того, реализация продукции собственного производства (изготовления) не относится к розничной торговле, которая переводится на ЕНВД (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, налогообложение рассматриваемых услуг должно осуществляться в соответствии с иными режимами (ОСНО или УСН). Такой вывод следует из письма Минфина России от 26.05.2014 № 03-11-06/3/24936.

Как известно, розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, может быть переведена на ЕНВД (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом стационарной является торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, если здание (строение или сооружение) не предназначено для ведения торговли (например, согласно инвентаризационным документам является складом), однако фактически используется в данных целях, то розничная торговля в нем может облагаться ЕНВД.
В то же время ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 19.05.2014 № А29-4242/2013 пришел к противоположному выводу. По мнению судей, торговля в помещении, являющемся согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним пристройкой к складу, не может переводиться на ЕНВД. Кроме того, в договорах субаренды помещение также было обозначено как складское. Перепланировки и изменение назначения помещения не производились, изменения в технический паспорт не вносились. В данной ситуации судьи установили, что спорное помещение не является объектом стационарной торговой сети и оснований для применения ЕНВД нет. Отметим, что такая позиция расходится с точкой зрения Минфина России.

В письме от 26.05.2014 № 03-11-11/24975 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке может уменьшить налоги на страховые взносы предприниматель, который совмещает ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы" и не имеет наемных работников. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели, которые не имеют наемных работников и применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения в размере 50 процентов от суммы налога. В аналогичном порядке на основании п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ уменьшают налог предприниматели на ЕНВД, не имеющие работников. Согласно действующему порядку налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, должны вести раздельный учет доходов и расходов по указанным видам деятельности, в том числе расходов по страховым взносам. При этом в общем случае, если расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности разделить невозможно, то они распределяются пропорционально размеру доходов, полученных по соответствующим видам деятельности, в общем объеме доходов по всем видам деятельности. Вместе с тем предприниматели, совмещающие названные спецрежимы и не имеющие наемных работников, вправе по своему усмотрению уменьшать сумму ЕНВД или сумму налога, уплачиваемого при УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

В письме от 12.05.2014 № 03-11-11/22086 Минфин России напомнил, что гражданско-правовой договор с бюджетным учреждением, заключаемый в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 44-ФЗ, содержит признаки договора поставки (п. 2 ст. 525 ГК РФ). Реализация по таким договорам не может облагаться ЕНВД, поскольку под данный спецрежим подпадает только розничная торговля (пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Однако в случаях, предусмотренных ч.ч. 2, 3 ст. 15 Закона № 44-ФЗ, бюджетные учреждения вправе осуществлять закупки без учета требований данного закона. В такой ситуации учреждение может заключить договор розничной купли-продажи, т.е. приобрести товар для личного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492, ст. 506 ГК РФ). При этом, по мнению Минфина России, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать, например, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Поэтому при соблюдении перечисленных условий розничная продажа товаров за безналичный расчет бюджетным учреждениям может быть переведена на ЕНВД. Аналогичное мнение Минфин России высказывал в письмах от 24.04.2014 № 03-11-11/19107, от 10.12.2012 № 03-11-06/3/84, от 04.03.2011 № 03-11-11/49.

Налог на имущество организаций

Лифты облагаются налогом на имущество в составе здания. Данный вывод содержится в письме Минфина России от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473. Вопрос возник в связи с тем, что по отдельным объектам недвижимости налоговая база при расчете налога на имущество (при наличии соответствующего регионального нормативного акта) должна определяться как кадастровая стоимость (п.п. 1, 2 ст. 378.2 НК РФ). К ним относятся административно-деловые и торговые центры (помещения в них), офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). При этом здание представляет собой строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части. Оно включает помещения, сети и системы инженерно-технического обеспечения, в частности системы водоснабжения, отопления, вентиляции, электроснабжения, связи, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений"). Таким образом, лифты и иные системы инженерно-технического обеспечения являются неотъемлемой частью недвижимого имущества, даже если в бухгалтерском учете организации они учитываются как отдельные инвентарные объекты. Поэтому по таким объектам налог на имущество отдельно рассчитывать не нужно. Они облагаются налогом в составе здания с применением кадастровой стоимости в предусмотренных ст. 378.2 НК РФ случаях.

Аналогичная позиция ведомства представлена в письмах от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272.

С 1 января 2014 года начала действовать новая статья 378.2 НК РФ, в соответствии с которой по отдельным объектам недвижимости налог на имущество нужно рассчитывать на основании их кадастровой стоимости (п. 5 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ). Данное положение действует, если основное средство региональным законом по состоянию на 1 января календарного года включено в перечень имущества, по которому налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 7 ст. 378.2 НК РФ). Однако даже если объект недвижимости включен в такой перечень, но находится на балансе унитарного предприятия, налог по нему нужно платить исходя из среднегодовой стоимости по правилам ст. 375 НК РФ. На это указал Минфин России в письме от 19.05.2014 № 03-05-04-01/23641. Финансовое ведомство, сославшись на пп. 3 п. 12 и п. 13 ст. 378.2 НК РФ, пояснило, что исчисление налога с применением кадастровой стоимости имущества касается только его собственников. Поскольку унитарным предприятиям имущество принадлежит на праве хозяйственного ведомства либо оперативного управления (ст. 113 ГК РФ), то на них положения об уплате налога исходя из кадастровой стоимости не распространяются.

В письме от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как исчисляется налог на имущество по инженерным системам торгового комплекса, которые учитываются как самостоятельный объект основных средств, если налоговая база по торговому комплексу определяется исходя из кадастровой стоимости. Финансовое ведомство разъяснило, что на основании ст. 378.2 НК РФ налоговая база как кадастровая стоимость имущества может определяться в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, если субъектом РФ принят соответствующий закон с перечнем имущества, облагаемого налогом на имущество в указанном порядке. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таким объектом может быть комплекс конструктивно сочлененных предметов, который представляет собой один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При этом в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Таким образом, в бухгалтерском учете инженерные системы и здание торгового комплекса могут учитываться отдельно. Вместе с тем, при исчислении налога на имущество необходимо принимать во внимание Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" из которого следует, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения (совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений), системы инженерно-технического обеспечения (водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы), безопасности). Таким образом, учитывая положения Закона № 384-ФЗ, если налоговая база по налогу на имущество по объекту недвижимого имущества – торговому комплексу определяется как его кадастровая стоимость, то являющиеся неотъемлемой частью здания сети и системы инженерно-технического обеспечения (в том числе учитываемые в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты) подлежат налогообложению в составе этого здания. Ранее Минфин России высказывал аналогичную точку зрения (письмо от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272).

Транспортный налог

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ транспортный налог по легковым автомобилям стоимостью 3 млн руб. и дороже рассчитывается с учетом повышающего коэффициента, который зависит не только от стоимости, но и от числа лет, прошедших с года выпуска автомобиля. Письмом от 07.07.2014 № БС-4-11/13195@ ФНС России обнародовала письмо Минфина России от 11.06.2014 № 03-05-04-01/28303, в котором рассмотрен вопрос о том, как исчисляется количество указанных лет для целей транспортного налога, в частности, при расчете налога за 2014 год по автомобилю 2014 года выпуска стоимостью от 3 до 5 млн рублей. Финансовое ведомство разъяснило, что для применения повышающего коэффициента количество лет, прошедших с года выпуска легкового автомобиля, определяется с года выпуска транспортного средства по тот налоговый период, за который уплачивается налог. Так, например, при исчислении налога за 2014 год в отношении автомобиля 2014 года выпуска и стоимостью от 3 до 5 млн руб. применяется повышающий коэффициент 1,5, поскольку количество лет, прошедших с года выпуска этого автомобиля, составит не более 1 года.

ОТЧЕТНОСТЬ

"Отчетность по налогу на прибыль"

В справочник добавлена статья о составлении декларации за январь-август 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Крайний срок представления декларации - 29 сентября 2014 года.

"Отчетность по НДС"

В справочник добавлена статья "Составление декларации по косвенным налогам за август 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации - 22 сентября 2014 года (20 сентября - суббота - нерабочий день).

КАДРЫ И ОПЛАТА ТРУДА

Справочник кадровика

Сотрудник организации получил травму во время обеденного перерыва. На основании медицинского заключения у него были диагностированы ссадины, ушибы, а также выявлено общее заболевание. Комиссия, созданная работодателем для расследования данного несчастного случая, признала его страховым. Однако ФСС России посчитал это неправомерным. Проверяющие утверждали, что причиной травмы послужило общее заболевание работника. К тому же, по их мнению, несчастный случай произошел с сотрудником во время обеда, то есть не при исполнении трудовых обязанностей. Тем не менее, суд при рассмотрении спора встал на сторону работодателя. ФАС Московского округа в постановлении от 31.07.2014 № Ф05-8289/2014 напомнил, что несчастным случаем на производстве признается событие, в результате которого застрахованный получил повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору как на территории страхователя, так и за ее пределами (в определенных случаях) (ст. 227 ТК РФ, ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Несмотря на то, что сотрудник получил травму в обеденный перерыв, он находился на территории работодателя и исполнял обязанности, предусмотренные трудовым договором. Факт телесных повреждений надлежащим образом подтвержден и зафиксирован комиссией, проводившей расследование. Суд указал, что перечисленных обстоятельств достаточно для признания несчастного случая страховым. Поэтому отказ работодателю в этом является незаконным.

В своем письме от 15.05.2014 № ПГ/4653-6-1 Роструд рассмотрел вопрос о том, следует ли работодателю при приеме на работу нового работника ознакомить его со штатным расписанием. Федеральная служба напомнила, что ч. 3 ст. 68 ТК РФ обязывает работодателя знакомить работника с локальными актами, непосредственно связанными с трудовой деятельностью такого работника. Штатное расписание, в свою очередь, является локальным нормативным актом, в котором фиксируется в сводном виде сложившееся разделение труда между работниками. К такому выводу Роструд пришел, проанализировав нормы постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1. Однако, по мнению федерального органа, штатное расписание, хоть и является локальным нормативным актом организации, но непосредственно с трудовой деятельностью не связано. А значит, работодатель не обязан знакомить с ним работника при приеме его на работу. В то же время, обязанность работодателя ознакомить работника со штатным расписанием может быть предусмотрена коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом. В этом случае при приеме на работу работодателю следует предоставить такому сотруднику штатное расписание для ознакомления.

Женщина, которая находится в отпуске по уходу за ребенком, может работать на условиях неполного рабочего времени (ч. 3 ст. 256 ТК РФ). Сотруднику, который работает на таких условиях положены все гарантии и компенсации, в том числе ежегодный оплачиваемый отпуск. Вопросу о том, как предоставить молодой маме ежегодный отпуск, если она работает в режиме неполного времени в отпуске по уходу за ребенком, посвящена новая статья-рекомендация.

Постановлением Правительства РФ от 10.07.2014 № 642 были внесены изменения в Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее – Положение), утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922. Исправления коснулись среднемесячного числа календарных дней, применяемого при расчете среднего дневного заработка. Данный показатель был изменен с 29,4 на 29,3. Напомним, что аналогичные поправки были внесены в статью 139 ТК РФ Федеральным законом от 02.04.2014 № 55-ФЗ. Однако до недавнего времени среднемесячное число календарных дней в Положении значилось как 29,4, что не соответствовало нормам Трудового кодекса. Теперь данное противоречие полностью устранено.

Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С

В Справочнике "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах "1С" добавлены и актуализированы статьи до текущего релиза программ "1С:Предприятие 8".

Актуализированы практические примеры в рубриках: "Кадровый учет", "Расчеты с персоналом", "Расчет заработной платы госслужащих", " Расчет заработной платы военнослужащих".

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (редакция 3.0):

ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Комментарии к законам, письмам и решениям судов

Сентябрьский выпуск базы "Комментарии к законам, письмам и решениям судов" дополнен новыми комментариями к последним изменениям законодательства, актуальным разъяснениям финансового ведомства и ФНС России и к интересным судебным решениям по налоговой и гражданско-правовой тематике. В частности:

Бизнес-справочник: правовые аспекты

Как известно, законодательство предусматривает возможность исключить участника из общества, если он осложняет его деятельность (ст. 10 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В то же время, директора, причинившего ущерб ООО можно только лишить полномочий или взыскать с него убытки (пп. 4 п. 1 ст. 33, п. 5 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Новая статья-рекомендация "Бизнес-справочника: правовые аспекты" расскажет о том, могут ли участники принять решение об исключении генерального директора, являющего участником, если его действия причинили обществу вред.

Напомним, что из ООО можно исключить участника, не исполняющего свои обязанности (ст. 10 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом одной из них является оплата доли в уставном капитале в полном объеме в установленный срок (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В новой статье-рекомендации "Бизнес-справочника: правовые аспекты" рассказано о том, можно ли исключить учредителя, если он пренебрег такой обязанностью.

Административная ответственность

В рубрику "Нарушения в области торговли и услуг" добавлена новая статья, из которой можно узнать, можно ли использовать контрольно-кассовую технику по адресу, отличающемуся от адреса, по которому она была зарегистрирована. Этот вопрос возник из-за того, что обязанность перерегистрировать ККТ при смене ее адреса прямо не предусмотрена порядком регистрации и применения ККТ, однако налоговая инспекция в подобных случаях накладывает административный штраф.

В рубрику "Нарушения в области торговли и услуг" добавлена новая статья, из которой можно узнать, вправе ли налоговые органы проводить такое мероприятие, как контрольная (проверочная) закупка, и могут ли они наложить штраф по результатам ее проведения.

Договоры: условия, формы, налоги

И текущий, и капитальный ремонт переданного в аренду транспортного средства без экипажа должен выполнять арендатор (ст. 644 ГК РФ). При этом не воспрещается привлекать для проведения ремонтных работ сторонние организации. При принятии работ, выполненных подрядчиком, и получении от последнего счета-фактуры арендатор вправе принять входной НДС к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А суммы, потраченные на ремонт, учитываются им в целях налогообложения прибыли, если данные расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. В то же время неясно, правомерно ли списать расходы на ремонт и заявить "входной" НДС к вычету, если в качестве подрядчика для проведения ремонтных работ арендатор привлек арендодателя, а ремонт транспортного средства проводится до фактической передачи его арендатору. Такая ситуация была рассмотрена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.02.2014 № 12604/13. По мнению суда, восстановление арендодателем транспортных средств до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации, может расцениваться в качестве работ, выполненных в интересах арендатора как лица, заинтересованного в их дальнейшем использовании в производственной деятельности. То есть указанные затраты отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким образом, расходы на ремонт еще не полученного транспортного средства арендатор вправе учесть в расходах по налогу на прибыль и налоговых вычетах по НДС.

БАЗА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В сентябрьский выпуск ИТС включена база нормативных документов "1С:Гарант. Налоги, бухучет, предпринимательство". Дата актуальности – 23 августа 2014 года.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПЕРИОДИКА

В разделе "Бухгалтерская периодика" публикуются статьи, наиболее актуальные и интересные для бухгалтера в этот период. В сентябрьском выпуске опубликованы следующие номера журналов:

Пользователи на время действия договора получают доступ к сайту its.1c.ru

Карта сайта
1С:Франчайзи Амилен-Консалтинг (контакты)