ИТС ПРОФ – октябрь 2014 года

ИТС ПРОФ – октябрь 2014 года

Октябрьский выпуск в продаже с 03 октября 2014 года.

ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Формы отчетности, релизы программ и конфигураций

В состав раздела включается технологическая информация по программам комплекса "1С:Предприятие" версий 8 и 7.7.

"1С:Предприятие 8"

"1С:Предприятие 7.7"

Обновлен адресный классификатор.

Методическая поддержка программы "1С:Предприятие 8"

В текущем выпуске для пользователей конфигураций "1С:Бухгалтерия предприятия" (ред. 3.0) и "1С:Бухгалтерия предприятия КОРП" (ред. 3.0) опубликовано описание методики формирования ликвидационного баланса при прекращении деятельности по причине банкротства. 

Пользователям конфигурации "ERP:Управление предприятием 2.0" предлагаем ознакомиться с обновленным материалом о прямых (нормируемых) производственных затратах, занимающих основное место в формировании производственной себестоимости выпущенной продукции и выполненных работ. 

Для пользователей прикладных решений, использующих программы электронной подписи, публикуются методики создания ключей электронной подписи с помощью программ ViPNet CSP и КриптоПро CSP; приводится порядок действий для установки программ электронной подписи ViPNet CSP и КриптоПро CSP на примере операционной системы Windows. 

Для разработчиков прикладных решений на платформе "1С:Предприятие 8" обновлена "1С:Библиотека стандартных подсистем".

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Справочник хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8"

В октябрьском выпуске ИС 1С:ИТС в справочнике хозяйственных операций "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) обновлены и добавлены практические статьи:

Переоценка товаров в розничной торговле (скидки) – рассматривается пример, в котором организация, занимающаяся розничной торговлей, производит переоценку товаров. Учет товаров согласно учетной политике организации ведется по продажным ценам. Величина уценки не превышает размер торговой наценки.

Покупка товаров с участием посредника (позиция поручителя) – рассматривается пример, в котором организация, занимающаяся оптовой торговлей, поручает агенту совершить сделку с третьим лицом (приобретение товаров). Сделка проводится от имени агента, но за счет принципала.

Покупка товаров с участием посредника (позиция посредника) – рассматривается пример, в котором агент совершает сделку с третьим лицом по покупке товаров по поручению принципала. Сделка проводится от имени агента и за счет принципала.

Продажа товаров в розничной торговле (продажные цены) – рассматривается пример, в котором организация продает товары в розницу. Учет товаров согласно учетной политике организации ведется по продажным ценам.

Продажа товаров в комиссионной торговле (позиция комиссионера, розница) – рассматривается пример, в котором организация, выступающая в роли комиссионера, принимает товары на комиссию и продает их в розницу. В соответствии с договором комиссии комиссионер получает комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от суммы реализации.

Списание товаров на общехозяйственные нужды – рассматривается пример, в котором организация приобретает товары у поставщика для последующей перепродажи (оптом и в розницу). В дальнейшем принимается решение о списании части товаров на внеплановый ремонт офиса организации. В соответствии с учетной политикой организации товары в рознице учитываются по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка".

Выпуск готовой продукции (без списания материалов) – рассматривается пример, в котором организация выпускает готовую продукцию без списания материалов.

Выпуск готовой продукции (со списанием материалов) – рассматривается пример, в котором организация выпускает готовую продукцию со списанием материалов.

Заполнение реквизитов контрагента по данным ЕГРЮЛ – рассматривается пример, в котором организация создает нового контрагента в справочнике "Контрагенты".

Корректировочный счет-фактура полученный (уменьшение цены товаров, текущий период) – рассматривается пример, в котором организация получает корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены товаров и восстанавливает НДС.

Корректировочный счет-фактура выданный (уменьшение цены товаров, текущий период) – рассматривается пример, в котором организация выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение цены товаров и принимает разницу по НДС к вычету.

Представительские расходы – рассматривается пример, в котором организация устроила официальный прием своим поставщикам. Сумма представительских расходов была включена в общехозяйственные расходы и списана: в бухгалтерском учете полностью, а в налоговом учете – по норме, не превышающей 4 процентов от фонда оплаты труда за этот отчетный (налоговый) период.

Нормируемые расходы в рекламе – рассматривается пример, в котором организация в рамках проводимой выставки раздает рекламную продукцию ее посетителям. Расходы на данный вид рекламы подлежат нормированию в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Закрытие общехозяйственных расходов методом "директ-костинг" – рассматривается пример, в котором организация использует метод "директ-костинг" и списывает общехозяйственные расходы на счета реализации.

Учет по налогу на добавленную стоимость

В октябрьском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочник "Учет по налогу на добавленную стоимость" (ред. 3.0) добавлены и обновлены практические статьи.

Товары поступают на розничный склад, учитываются по продажной стоимости – рассматривается пример по учету НДС при приобретении товаров в автоматизированную розничную торговую точку, товары в которой учитываются по продажной стоимости.

Товары поступают в неавтоматизированную торговую точку, учитываются по продажной стоимости – рассматривается пример по учету НДС при приобретении товаров в неавтоматизированную розничную торговую точку, товары в которой учитываются по продажной стоимости.

Товары поступают на розничный склад, учитываются по стоимости приобретения – рассматривается пример по учету НДС при приобретении товаров в автоматизированную розничную торговую точку, товары в которой учитываются по стоимости приобретения.

Товары поступают в неавтоматизированную торговую точку, учитываются по стоимости приобретения – рассматривается пример по учету НДС при приобретении товаров в неавтоматизированную розничную торговую точку, товары в которой учитываются по стоимости приобретения.

Приобретение отдельных объектов основных средств – рассматривается пример по учету НДС при приобретении основных средств.

Поступление услуг комиссионеров и агентов – рассматривается пример по учету НДС при приобретении услуг посредников.

Приобретение услуг банков – рассматривается пример по учету НДС при приобретении услуг банков.

Приобретение оборудования, требующего монтажа, – рассматривается пример по учету НДС при приобретении основных средств, требующих монтажа.

Приобретение работ и услуг при строительстве основных средств – рассматривается пример по учету НДС при приобретении подрядных работ при капитальном строительстве.

Учет при применении УСН

В справочник добавлены статьи по учету в "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0).

В справочнике обновлены статьи по учету в "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0).

Обмен электронными документами

В октябрьском выпуске ИС 1С:ИТС2014 г. в справочнике "Обмен электронными документами" (ред. 3.0) обновлены и добавлены практические статьи.

Выставление электронного счета-фактуры в программе "1С:Бухгалтерия 8" – рассматривается пример, в котором продавец формирует и передает покупателю электронный счет-фактуру на отгруженные товары.

Получение электронного счета-фактуры в программе "1С:Бухгалтерия 8" – рассматривается пример, в котором покупатель получает от продавца электронный счет-фактуру на приобретенные товары.

Выставление электронного первичного документа в программе "1С:Бухгалтерия 8" – рассматривается пример, в котором продавец формирует и передает покупателю электронный первичный документ на отгруженные товары.

Получение электронного первичного документа в программе "1С:Бухгалтерия 8" – рассматривается пример, в котором покупатель получает от продавца электронный первичный документ на приобретенные товары.

Аннулирование электронного первичного документа по инициативе продавца в программе "1С:Бухгалтерия 8" – рассматривается пример, в котором продавец обнаружил несоответствие подписанного электронного первичного документа совершенным фактам хозяйственной жизни и предложил покупателю аннулировать оформленный документ.

Аннулирование электронного первичного документа по инициативе покупателя в программе "1С:Бухгалтерия 8" – рассматривается пример, в котором покупатель обнаружил несоответствие подписанного электронного первичного документа совершенным фактам хозяйственной жизни и предложил продавцу аннулировать оформленный документ.

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ

Налог на прибыль

Организация, привлекающая сотрудников к работе на основании гражданско-правовых договоров, может учесть соответствующие выплаты как расходы на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Однако договор на выполнение работ (оказание услуг) можно заключить и со штатным работником. В то же время статьей 255 НК РФ, регулирующей перечень расходов на оплату труда, такие выплаты не предусмотрены. Вопросу о том, как учесть вознаграждение по гражданскому договору, выплаченное штатному сотруднику, и посвящен настоящий материал.

В письме от 14.07.2014 г. № 03-03-06/4/34093 Минфин России рассмотрел вопрос о порядке учета в расходах компенсационных выплат работнику с разъездным характером работы. Финансовое ведомство отметило, что трудовое законодательство выделяет два вида компенсационных выплат работнику. К первой группе относятся выплаты, связанные с особыми условиями труда. Такого рода компенсации (согласно статье 129 ТК РФ) включаются в систему оплаты труда. Ко второй категории относятся компенсации, определение которых дано в статье 164 ТК РФ. Это – выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Компенсации такого рода не входят в систему оплаты труда, поскольку призваны возместить работнику понесенные им расходы. Именно к этой группе компенсаций относятся выплаты, связанные с возмещением расходов работнику с разъездным характером работы, предусмотренные статьей 168.1 ТК РФ. Следовательно, учесть такие расходы организация может на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

В письме от 09.06.2014 № 03-03-10/27603 Минфин России рассмотрел вопрос, можно ли признать безнадежной дебиторскую задолженность и учесть ее в расходах для целей налогообложения прибыли, если исполнение обязательства обеспечено поручительством. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами, в частности, признаются долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Пунктом 1 ст. 329 ГК РФ предусмотрено, что исполнение обязательств может обеспечиваться поручительством. При этом ст. 361 ГК РФ установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или частично. Принимая во внимание данную норму, организация-кредитор не может признать дебиторскую задолженность безнадежной и учесть ее в расходах при налогообложении прибыли, если у должника есть поручитель. Ранее Минфин России высказывал аналогичную точку зрения (письма от 28.10.2013 № 03-03-06/2/45483, от 17.07.2012 № 03-03-06/2/78).

Понесенные затраты можно учесть при налогообложении прибыли, если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ и не поименованы в перечне неучитываемых расходов по ст. 270 НК РФ. По тем или иным основаниям некоторые выплаты сотрудникам нельзя списать в расходы. Например, это касается компенсации тех или иных командировочных расходов, произведенной без подтверждающих документов. Однако это не отменяет обязанности уплатить с подобных выплат страховые взносы (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). И тут возникает вопрос, можно ли учесть их в расходах. Данную ситуацию в письме от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27634 прокомментировал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что перечень затрат, которые нельзя списать в расходы, установлен ст. 270 НК РФ. И страховые взносы, начисленные на не учитываемые при налогообложении выплаты, в нем не поименованы. Следовательно, их можно учесть в составе прочих расходов.

Во время отпуска по беременности и родам сотрудница получает пособие, размер которого определяется исходя из ее среднего заработка. При выплате пособия работодатель может доплатить ей определенную сумму до фактического заработка. Ранее такую доплату можно было учесть в расходах на основании пункта 15 статьи 255 НК РФ, однако теперь такая выплата в статье 255 НК РФ не поименована. Вопросу о том, можно ли учесть в расходах доплату к пособию по беременности и родам, и посвящен данный материал.

Работнику, отправленному в командировку, вместо зарплаты выплачивается средний заработок. Как правило, такие суммы меньше, чем заработная плата, которую сотрудник мог получить за дни командировки. Чтобы компенсировать работнику потери, работодатель может доплатить ему разницу между средним заработком и зарплатой. Однако статья 255 НК РФ не предусматривает такой выплаты в перечне расходов на оплату труда. Вопросу о том, можно ли учесть в расходах доплату до фактической зарплаты командированному работнику, и посвящен данный материал.

Заболевшему работнику работодатель выплачивает вместо заработной платы пособие по временной нетрудоспособности. Размер пособия определяется исходя из среднего заработка и, как правило, бывает меньше чем фактическая зарплата, которую мог бы получить сотрудник, не находясь на больничном. В этом случае работодатель может доплатить ему разницу между зарплатой и начисленным пособием. Но нормы статьи 255 НК РФ, которыми предусмотрен перечень расходов на оплату труда, такой выплаты, как доплата до фактического заработка к пособию по временной нетрудоспособности, не содержит. Вопросу о том, можно ли учесть в расходах такую доплату, и посвящен настоящий материал.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация, которая понесла затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, а также частичной ликвидацией основного средства, имеет право применить в налоговом учете амортизационную премию, то есть включить в состав расходов единовременно не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) произведенных затрат. В письме от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41628 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком отчетном (налоговом) периоде учитывается в расходах эта амортизационная премия. Финансовое ведомство разъяснило, что в соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Поскольку в случае достройки, модернизации и т. д. основного средства изменяется его первоначальная стоимость, то амортизационная премия включается в расходы того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения этой стоимости. В свою очередь датой изменения первоначальной стоимости основного средства признается дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, оформленным с учетом требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Ранее Минфин России занимал аналогичную позицию (письма от 28.05.2013 № 03-03-06/1/19228, от 14.11.2011 № 03-03-06/2/171, от 04.12.2009 № 03-03-06/1/788 и др.).

В письме от 20.08.2014 № 03-03-06/1/41598 Минфин России рассмотрел вопрос о том, какие документы являются подтверждающими для признания расходов в целях налогообложения прибыли. Финансовое ведомство разъяснило следующее. Согласно ст. 252 НК РФ расходами в налоговом учете признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Также к указанным документам относятся документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Данная норма применяется во взаимосвязи со ст. 313 НК РФ, в соответствии с которой налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, предусмотренном НК РФ. Первичные учетные документы установлены Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета. Таким образом, расходы в налоговом учете подтверждаются документами, указанными в ст. 252 НК РФ, в том числе первичными учетными документами, оформленными в соответствии с требованиями ст. 9 Закона № 402-ФЗ. В письме Минфин России напомнил, что налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ).

В письме от 03.06.2014 № 03-03-06/4/26501 Минфин России рассмотрел вопрос, может ли организация в налоговом учете изменить первоначальную стоимость нематериального актива (далее – НМА), в том числе в связи с его переоценкой. Финансовое ведомство разъяснило, что в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость НМА определяется в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ. Нормами главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность изменения первоначальной стоимости НМА после начала его амортизации, в том числе в связи с проведенной переоценкой. Следовательно, первоначальная стоимость НМА в налоговом учете не изменяется и результаты переоценки НМА (доходы или расходы) в целях налогообложения прибыли не учитываются.

НДС

В письме от 30.07.2014 № 03-07-11/37594 Минфин России рассмотрел вопрос о том, какой документ является основанием для вычета НДС по электронным авиабилетам, приобретенным для проезда сотрудников к месту командировки и обратно. Финансовое ведомство разъяснило следующее. Пунктом 18 Правил ведения книги покупок (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) установлено, что при приобретении услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно в книге покупок регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. Согласно п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ. Принимая во внимание сказанное, при приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников в командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут – квитанции электронного пассажирского билета, распечатанного на бумажном носителе. Ранее Минфин России придерживался аналогичной точки зрения (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-11/01, от 12.01.2011 № 03-07-11/07).

При реализации товаров, под которой понимается передача права собственности на них другому лицу, необходимо уплатить НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Зачастую организации заключают между собой договоры товарного кредита. Их суть сводится к тому, что одна сторона передает другой (заемщику) вещи, которые должны быть возвращены. За пользование ими заемщик уплачивает проценты (ст. ст. 807, 822 ГК РФ). При этом не очевидно, должен ли заемщик при возврате товара кредитору начислять НДС. Аналогичный вопрос в постановлении от 26.08.2014 № Ф03-3481/2014 рассмотрел АС Дальневосточного округа. Суд указал, что возврат товара в данной ситуации влечет переход права собственности, то есть в силу ст. 39 НК РФ операция по возврату товара по договору товарного кредита признается реализацией. Причем в ст. 149 НК РФ среди освобожденных от налогообложения операций ее нет. Следовательно, в подобном случае заемщику необходимо уплатить НДС. Напомним, что аналогичного мнения придерживается и Минфин России (см., например, письмо от 24.10.2007 № 03-07-11/515).

Покупатель, приобретающий казенное имущество, принимает на себя обязанности налогового агента по НДС. Он обязан исчислить и удержать налог из выплачиваемого дохода и уплатить его в бюджет. При этом налоговой базой является сумма дохода от реализации с учетом налога (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 173 НК РФ). Может получиться так, что в договоре не указано, включает ли выкупная цена в себя НДС, или нет. В связи с этим у покупателя может возникнуть вопрос, как исчислять налог: расчетным методом из цены либо сверх нее. Аналогичную ситуацию в постановлении от 20.05.2014 № А79-6638/2013 рассмотрел ФАС Волго-Вятского округа. Суд указал, что цена выкупаемого имущества признается равной его рыночной стоимости. Она определяется независимым оценщиком и отражается в соответствующем отчете (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 159-ФЗ, ст. 12 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ, ч. 1 ст. 7, п. 3 ч. 1 ст. 8, п. 6 ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ). При этом цена, указанная в подобном отчете (и в дальнейшем – в договоре) по умолчанию включает в себя НДС, если иное прямо не следует из такого документа. Таким образом, налог в рассматриваемой ситуации необходимо исчислить расчетным методом по ставке 18/118 исходя из цены, указанной в договоре.

Согласно пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее. В письме от 05.09.2014 № 03-07-09/44607 Минфин России рассмотрел вопрос о заполнении единого корректировочного счета-фактуры, который составляется к нескольким счетам-фактурам, в которых указаны одинаковые товары. Финансовое ведомство разъяснило, что согласно пп. "в" п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в графе 3 "Количество (объем)" в строке А (до изменения) корректировочного счета-фактуры отражается количество (объем) отгруженных товаров (работ, услуг), указанное в графе 3 счетов-фактур. Учитывая этот порядок, в графе 3 строки А единого корректировочного счета-фактуры может указываться суммарное количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (работ, услуг), если они имеют одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура.

В своем письме от 08.07.2014 № 03-07-11/33013 Минфин России рассмотрел вопрос, облагается ли НДС стоимость питания (обедов), предоставленного работнику бесплатно. Финансовое ведомство напомнило, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом передача права собственности на товары, выполнение работ и оказание услуг на безвозмездной основе также считается реализацией. В связи с этим предоставление организацией питания своим работникам на безвозмездной основе является объектом обложения НДС.

ФНС России в письме от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 рассмотрела особенности регистрации счетов-фактур, а также исчисления НДС в случае, когда товары отгружены в последних числах одного налогового периода (квартала), а счет-фактура в электронном виде выставлен продавцом и получен покупателем уже в следующем квартале.

Налоговая служба напомнила, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются продавцами (поставщиками) не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). А налоговая база определяется на момент такой отгрузки (передачи) (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом в книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в том квартале, в котором возникает обязанность рассчитать и уплатить НДС (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Таким образом, как поясняют специалисты ведомства, продавец, отгрузивший товар в одном квартале и выставивший счет-фактуру (направивший счет-фактуру в электронном виде оператору) в другом, должен отразить данный счет-фактуру:

В отношении позиции покупателя в подобной ситуации ФНС России отметила следующее. Вычет НДС можно заявить при условии, что товары (работы, услуги) приняты к учету и в наличии счет-фактура, оформленный надлежащим образом (п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ). Причем полученные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет НДС (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Соответственно, несмотря на период, в котором состоялась отгрузка и продавец оформил по ней счет-фактуру, пока данный документ не будет получен покупателем, права на вычет у него не возникнет. В связи с этим в ситуации, когда отгрузка товаров и получение счета-фактуры приходятся на разные налоговые периоды, покупатель должен отразить счет-фактуру от продавца в журнале учета полученных счетов-фактур и в книге покупок именно в периоде получения счета-фактуры при условии принятия к учету приобретенных товаров.

В случае несвоевременного возврата возмещаемого НДС налоговый орган должен уплатить проценты. Начисляются такие проценты с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о полном или частичном возмещении НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ). Однако НК РФ не содержит указания на то, с какого момента следует начислить проценты, если решение инспекции об отказе в возмещении НДС было признано судом недействительным. ФАС Московского округа в своем постановлении от 26.06.2014 № Ф05-5975/2014 пришел к выводу, что начислять проценты в этом случае также следует с 12-го дня после завершения камеральной проверки. Проанализировав нормы статьи 176 НК РФ, суд указал, что проценты, уплачиваемые при нарушении сроков возврата НДС, являются мерой защиты налогоплательщика. Если арбитражный суд отменяет решение инспекции об отказе в возмещении налога, это означает, что налоговый орган не выполнил возложенные на него обязанности. Значит проценты начисляются с того момента, когда налог должен был быть возвращен в силу закона, если бы инспекция приняла надлежащее решение.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик должен заявить НДС к возмещению в пределах 3 лет после того периода, в котором возникло право на вычет. В противном случае он лишается права на возмещение. Однако данный период не всегда легко установить. Например, спорным является вопрос о периоде вычета НДС у заказчика, который периодически осуществляет приемку работ, получает счета-фактуры, несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче. Налогоплательщик в таком случае сталкивается с выбором: заявить вычет НДС по мере принятия работ на учет или дождаться окончания строительства и ввода объекта в эксплуатацию. По данному вопросу нет единства в судебной практике.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2014 № Ф07-2406/2014 пришел к выводу, что вычет налога, предъявленного подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в общеустановленном порядке, то есть по мере принятия работ на учет и при наличии счетов-фактур (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Постановка на учет объектов завершенного капитального строительства не является обязательным условием вычета с 01.01.2006.

Однако в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2014 № Ф07-2621/2014 содержится иной вывод: вычет по СМР возможен по окончании строительства объекта и принятия работ на учет в полном объеме. Суд обратил внимание, что предметом договора является строительство жилого дома, а не выполнение отдельных строительно-монтажных работ. Кроме того, сослался на п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 51, по которому акты формы КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов и не являются актами приемки отдельного этапа работ, если в договоре поэтапная сдача работ не оговорена.

Управляющие организации, ТСЖ, ЖСК и иные организации, созданные в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающие за обслуживание внутридомовых инженерных систем, могут не платить НДС при оказании услуг (выполнении работ) по содержанию и ремонту общего имущества многоквартирного дома (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ). Минфин России в письме от 21.07.2014 № 03-07-07/35576 пояснил, что льготой данные налогоплательщики могут воспользоваться при условии, что они приобретают такие услуги у иных организаций или предпринимателей. В свою очередь организации (предприниматели), непосредственно оказывающие такие услуги (работы), освобождением от НДС по пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ воспользоваться не вправе.

Продавец реализовал покупателю товары в кредит. Риск непогашения кредитов и наступления убытков был застрахован. Покупатель не исполнил свои обязательства в срок, поэтому страховая компания выплатила продавцу страховое возмещение. Однако НДС с данной суммы он не платил, посчитав, что это приведет к двойному налогообложению одной и той же операции. Ведь НДС со стоимости товаров был уже уплачен в бюджет в периоде их отгрузки покупателю.

Налоговый орган счел такой подход необоснованным и доначислил НДС, с чем согласился ФАС Московского округа в постановлении от 22.07.2014 № Ф05-7033/2014. Положения пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ прямо предусматривают включение в налоговую базу по НДС выплат по договорам страхования риска неисполнения обязательств по договорам поставки товаров, облагаемых НДС. Толкование нормы является буквальным и безусловным и не допускает иного применения.

В письме от 08.08.2014 № 03-07-09/39449 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли налоговый орган отказать в вычете НДС по счету-фактуре, в котором неверно указаны адреса покупателя и грузополучателя, в частности, если указан старый юридический адрес налогоплательщика. Ссылаясь на п. 2 ст. 169 НК РФ, финансовое ведомство разъяснило, что ошибки в счетах-фактурах, в том числе неверное указание адресов, не являются основанием для отказа в вычете НДС, если эти ошибки не мешают налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Также в этом письме Минфин напомнил, что если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то налог по такому счету-фактуре принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура получен. Ранее по этому вопросу Минфин занимал аналогичную позицию (письма от 02.10.2013 № 03-07-09/40889, от 09.07.2013 № 03-07-11/26592, от 03.05.2012 № 03-07-11/132 и др.).

НДФЛ

В своем письме от 26.05.2014 № 03-04-06/24982 Минфин России рассмотрел вопрос, должен ли налоговый агент удержать НДФЛ с аванса, выплаченного физическому лицу по гражданско-правовому договору. Финансовое ведомство напомнило, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты такого дохода (в т. ч. как день перечисления такого дохода на счет налогоплательщика в банке) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, аванс, полученный по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) считается доходом налогоплательщика в том налоговом периоде, когда он был получен. При этом не имеет значения, что работы (услуги) по договору были выполнены налогоплательщиком в другом налоговом периоде. Организация, выплатившая налогоплательщику аванс, является в силу статьи 226 НК РФ, налоговым агентом и обязана с выплаченных сумм удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

В письме от 13.08.2014 № ПА-4-11/15988 ФНС России рассмотрела вопрос, должна ли организация представлять в налоговый орган новую справку 2-НДФЛ при возврате работнику налога, излишне удержанного с его доходов в прошлом налоговом периоде. Налоговое ведомство разъяснило, что согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) в случае перерасчета НДФЛ в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица налоговый агент оформляет новую справку, в которой указывается дата составления этой справки и номер ранее представленной справки. Таким образом, если организация излишне удержала с доходов работника НДФЛ в прошлом налоговом периоде, а вернула его в текущем налоговом периоде, то в отношении такого работника следует оформить уточненную справку за прошлый период, отразив в п.п. 5.3 - 5.5 этой справки показатели, образовавшиеся после перерасчета. При этом п. 5.6 в данной справке не заполняется. Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ возврат работнику излишне удержанной суммы НДФЛ организация производит за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей по указанному налогоплательщику, а также по иным налогоплательщикам, с доходов которых удержан налог. Если этой суммы для возврата налога недостаточно, то организация должна подать в налоговый орган заявление на возврат излишне удержанной суммы НДФЛ. В письме ФНС России указала, что если организации необходимо осуществить такой возврат, то помимо заявления она должна представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ в бюджет (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки). При этом до возврата налога из бюджета организация вправе вернуть НДФЛ работнику за счет собственных средств.

Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В письме от 06.06.2014 № 03-04-05/27351 Минфин России рассмотрел вопрос о том, как определяются эти дни. Финансовое ведомство разъяснило, что налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения этим лицом дохода исходя из фактического времени нахождения его на территории РФ. При этом доходы физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, а доходы физлиц, которые находятся в РФ более 183 дней за 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, – по ставке 13 процентов. 183 дня пребывания в России, по достижении которых физлицо признается налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней нахождения его в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

В письме от 24.07.2014 № 03-04-05/36473 Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию относительно обложения НДФЛ среднего заработка, начисленного восстановленному на работе сотруднику за дни вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ). Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, компенсационные выплаты, связанные с исполнением гражданином трудовых обязанностей и увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При этом компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральными законами обязанностей (ст. 164 ТК РФ). Однако во время вынужденного прогула трудовых обязанностей незаконно уволенный сотрудник не выполнял. Кроме того, рассматриваемая выплата не связана с увольнением работника, поскольку он был восстановлен на прежнем месте работы. Иных оснований для освобождения от налогообложения доходов в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых работодателем за дни вынужденного прогула восстановленного на работе сотрудника, в ст. 217 НК РФ не содержится. Поэтому указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в общем порядке. Такого мнения Минфин России придерживался и раньше (письма от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502, от 05.04.2010 № 03-04-05/10-171, от 26.07.2007 № 03-04-05-01/247).

Трудовой кодекс прямо предусматривает, что лица, работающие в организациях в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату проезда к месту, где они будут проводить отпуск (ч. 1 ст. 325 ТК РФ). Это право возникает раз в два года. При этом в перечне не подлежащих налогообложению доходов (ст. 217 НК РФ) указанные выплаты прямо не прописаны. Таким образом, возникает вопрос, облагаются ли они НДФЛ. Ответ на него в письме от 30.06.2014 № 03-04-06/31355 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что до внесения изменений в ст. 217 НК РФ следует руководствоваться решениями судов по данному вопросу. К ним относятся, например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 № А29-2210/2007, Западно-Сибирского округа от 30.09.2008 № Ф04-5843/2008, Северо-Западного округа от 21.03.2007 № А26-6988/2006-217. В указанных постановлениях суды отмечают, что оплата стоимости проезда "северным" работникам к месту отпуска НДФЛ не облагается. Ранее при рассмотрении данного вопроса Минфин России также рекомендовал исходить из судебной практики (см., например, письма от 12.11.2009 № 03-04-06-01/286, от 29.06.2009 № 03-04-07-01/218).

Страховые взносы

В случае командировок оплата сборов за услуги аэропортов взносами не облагается. Однако сбор за пребывание в VIP-залах, бизнес-центрах и иных подобных помещениях аэропорта взимается по специальному тарифу. Будет ли нарушением исключение из базы для расчета взносов оплаты сотруднику, следующему в командировку самолетом, сбора за пользование услугами VIP-зала? На этот вопрос отвечает новая статья-рекомендация справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

Работодатель, задержавший зарплату, обязан выплатить своим сотрудникам соответствующие проценты (ст. 236 ТК РФ). При этом возникает вопрос, нужно ли на такие выплаты начислять страховые взносы. С одной стороны, это проценты выплачиваются в рамках трудовых отношений, следовательно, облагаются страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). С другой стороны, такая выплата предусмотрена ТК РФ, соответственно, она может рассматриваться как компенсация, связанная с выполнением трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Аналогичную ситуацию в постановлении от 19.06.2014 № Ф09-3772/14 рассмотрел ФАС Уральского округа. Суд указал, что Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ не раскрывает понятия "компенсационных выплат". Этот термин применяется в том смысле, который установлен трудовым законодательством. При этом ст. 236 ТК РФ прямо указывает, что проценты, причитающиеся работнику за несвоевременную выплату заработной платы, являются компенсацией. Следовательно, страховые взносы на них не начисляются.

Страхователи, совмещающие УСН и ЕНВД, которые занимаются одним из видов деятельности из числа поименованных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, могут рассчитывать взносы по пониженным тарифам. Это правомерно, если доля дохода от указанной деятельности в общем объеме доходов составляет не менее 70 процентов. Между страхователями и проверяющими нередки споры по поводу того, что подразумевается под общим объемом доходов: поступления от всех осуществляемых страхователем видов деятельности или же только от видов деятельности, облагаемых в рамках одного спецрежима (УСН или ЕНВД). Помочь разобраться в этом должна новая статья-рекомендация справочника "Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование".

УСН

Как правило, расходы на содержание арендованного имущества несет арендатор. Однако договором аренды данная обязанность может быть возложена и на арендодателя (п. 2 ст. 616 ГК РФ). К подобным расходам, в частности, относятся затраты арендодателя на водо-, тепло-, электроснабжение и техническое обслуживание помещений, переданных в аренду, а также на приобретение у сторонней организации санитарно-гигиенических услуг в отношении данных помещений. При этом, по мнению Минфина России, арендодатель, обязанный нести вышеуказанные затраты согласно договору, вправе учесть их для целей налогообложения в составе материальных расходов (письмо от 31.07.2014 № 03-11-11/37705). Причем это относится не только к плательщикам налога на прибыль, но и к плательщикам налога при УСН, поскольку состав материальных расходов для них одинаков и определяется на основании ст. 254 НК РФ (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В частности, расходы на водо-, тепло-, электроснабжение сдаваемых в аренду помещений учитываются арендодателем на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. В свою очередь, затраты на техническое обслуживание помещений и на приобретение у сторонней организации санитарно-гигиенических услуг в отношении данных помещений налогоплательщик вправе отразить в составе услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В письме от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963 Минфин России рассмотрел вопрос о том, может ли организация, применяющая УСН, учесть расходы на приобретение питьевой воды. Финансовое ведомство напомнило, что перечень расходов, которые можно учесть при применении УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим, а поименованные в нем расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В свою очередь, затраты, связанные с приобретением питьевой воды, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ не поименованы. Следовательно, учесть такие расходы при применении упрощенной системы налогообложения организация не сможет.

В своем письме от 30.05.2014 № 03-11-06/2/25965 Минфин России рассмотрел вопрос об учете коммунальных платежей, полученных управляющей организацией, применяющей УСН, от владельцев жилых помещений. Финансовое ведомство напомнило, что в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ "упрощенец" не учитывает в качестве доходов поступления, предусмотренные статьей 251 НК РФ. К таким доходам, в свою очередь, относятся средства целевого финансирования и целевые поступления. Их перечень, определенный пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, является исчерпывающим. Целевым финансированием, в частности, считаются поступления от собственников жилых помещений, полученные управляющей организацией на проведение ремонта (капитального ремонта) общего имущества (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако коммунальные платежи, перечисленные владельцами жилых помещений (собственниками и нанимателями по договору социального найма), в качестве целевых средств статьей 251 НК РФ не предусмотрены. Следовательно, учитываются такие поступления как доходы, полученные от реализации (статья 249 НК РФ). При этом организация, применяющая УСН с объектом "доходы минус расходы", отразившая в доходах поступившие коммунальные платежи, может принять их к вычету в составе расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Кроме того, Минфин России отметил, что по правилам пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не считается доходом имущество (денежные средства), поступившее посредникам при исполнении агентского договора, договора комиссии и иных аналогичных договоров. Исключение составляют только суммы посреднического вознаграждения. Если из договорных отношений управляющей организации видно, что она является посредником, т. е. закупает коммунальные услуги для владельцев жилых помещений по их поручению, в доходах такой организации отражается только причитающееся ей вознаграждение.

Расходы, связанные с приобретением товаров для последующей перепродажи, можно учесть при расчете единого налога при УСН (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). По общему правилу при УСН расходы признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом в отношении учета затрат по оплате стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации, предусмотрено особое правило в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Согласно данной норме такие затраты учитываются в расходах по мере реализации данных указанных товаров. Минфин России в письме от 11.08.2014 № 03-11-11/39768 пояснил, что стоимость "перепроданных" товаров правомерно списать на расходы после фактической передачи покупателю. Причем не имеет значения, перечислил покупатель денежные средства в их оплату или нет. Данное правило действует и в случае перепродажи объекта недвижимости. Ведь для целей НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В приведенном разъяснении финансовое ведомство согласилось с позицией Президиума ВАС РФ по данному вопросу. Отметим, что ранее постановлением от 29.06.2010 № 808/10 Президиум ВАС РФ отметил, что НК РФ не содержит норм, предписывающих признавать в расходах затраты на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, только при условии поступления оплаты за них от покупателя продавцу и лишь в той сумме, в которой они оплачены.

Следует также учитывать, что если плательщик, применяющий УСН, осуществит достройку или дооборудование имущества, приобретенного для последующей реализации, то подобные затраты списать на расходы не удастся, поскольку в ст. 346.16 НК РФ такой вид затрат не поименован.

В письме от 08.05.2014 № 03-11-11/21931 Минфин России рассмотрел вопрос, в каком порядке уменьшает налоги на страховые взносы, в том числе уплаченные за себя, предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы", если он имеет наемных работников в обоих видах деятельности. Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2014 № 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы с выплат этим работникам, а также за себя в фиксированном размере. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предприниматели на ЕНВД, имеющие наемных работников, уменьшают налог на сумму страховых взносов, уплаченных с выплат этим работникам (налог уменьшается не более чем на 50 процентов). При этом уменьшение указанными налогоплательщиками суммы налога на страховые взносы, уплаченные за себя, данной нормой не предусмотрено. Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели на УСН, имеющие работников, вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные с выплат этим работникам, а также за себя. При этом сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50 процентов. Учитывая данные нормы, предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом "доходы" и имеющий работников в обоих видах деятельности, вправе уменьшить налог по УСН на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов.

Патентная система налогообложения

Предприниматель может применять ПСН, если среднесписочная численность его работников по всем видам деятельности не превысила за налоговый период 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). При этом не ясно, о каких именно видах деятельности идет речь: только о переведенных на данный спецрежим или обо всех осуществляемых предпринимателем. На практике налогоплательщик может совмещать ПСН с другим режимом налогообложения, например, ЕНВД, в рамках которого разрешается иметь не более 100 сотрудников (пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ). Здесь может возникнуть вопрос, учитываются ли при исчислении среднесписочной численности для каждой системы налогообложения работники, занятые в деятельности, подпадающей под другой спецрежим? Ответ на него в письме от 22.08.2014 № 03-11-11/42180 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что в такой ситуации для целей каждого спецрежима следует учитывать только тех работников, которые привлекаются к деятельности, подпадающей под него. Так, например, налогоплательщик может иметь 100 сотрудников в деятельности, переведенной на ЕНВД, и 15 сотрудников в деятельности, подпадающей под ПСН.

Право применять ПСН дает патент, выданный в отношении определенного вида деятельности (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). При этом в нем отражается количество показателей, характеризующих тот или иной вид предпринимательской деятельности, например, площадь сдаваемых в аренду помещений. Может получиться так, что предприниматель, уже применяющий ПСН, решит сдавать в аренду новые площади. Тут-то и возникает вопрос, распространяет ли на них свое действие ранее выданный патент. Ответ на него в письме от 30.06.2014 № 03-11-09/31390 дал Минфин России. Финансовое ведомство отметило, что налоговой базой по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, является денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по конкретному виду деятельности (п. 1 ст. 346.48, ст. 346.51 НК РФ). Таким образом, применять ПСН можно только к доходам от тех объектов, которые были указаны в патенте. Соответственно, на новые физические показатели выданный патент не распространяется. В отношении них предприниматель вправе получить новый патент либо применять иной режим налогообложения.

Единый налог на вмененный доход

Если налогоплательщик применяет наряду с ЕНВД иной режим налогообложения, например, УСН, он обязан вести раздельный учет (п. 7 ст. 346. 26 НК РФ). При этом у него может возникнуть желание продать ОС, которое использовалось в деятельности, переведенной на "вмененку". Тут может возникнуть вопрос, в рамках какого режима нужно учитывать полученный доход. Ответ на него в письме от 15.08.2014 № 03-11-11/41050 дал Минфин России. Финансовое ведомство указало, что в такой ситуации доходы учитываются в рамках УСН в периоде, когда они были получены. Напомним, что подобную точку зрения Минфин России высказывал и ранее (см. письма от 04.02.2014 № 03-11-11/4372, от 13.12.2013 № 03-11-11/54943, от 28.06.2013 № 03-11-11/24651).

Как известно, при соблюдении необходимых условий доходы организаций или ИП от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов могут облагаться ЕНВД (ст. ст. 346.26, 346.27 НК РФ). Одним из таких условий является оказание таких услуг по договору перевозки. Связано это с тем, что перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (п. 1 ст. 784 ГК РФ). В частности, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом) (ст. 785 ГК РФ). При этом не имеет значение, кто является заказчиком грузоперевозки – гражданин или организация. Поэтому в письме от 21.07.2014 № 03-11-11/35542 Минфин России пришел к обоснованному выводу, что ЕНВД может применяться в отношении автотранспортных услуг, которые оказываются организациям по договорам перевозки грузов.

В письме от 08.05.2014 № 03-11-11/21931 Минфин России рассмотрел вопрос о том, в каком порядке уменьшает налоги на страховые взносы, в том числе уплаченные за себя, предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы", если он имеет наемных работников в обоих видах деятельности. Финансовое ведомство разъяснило, что на основании п. 3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2014 № 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы с выплат этим работникам, а также за себя в фиксированном размере. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предприниматели на ЕНВД, имеющие наемных работников, уменьшают налог на сумму страховых взносов, уплаченных с выплат этим работникам (налог уменьшается не более чем на 50 процентов). При этом уменьшение указанными налогоплательщиками суммы налога на страховые взносы, уплаченные за себя, данной нормой не предусмотрено. Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ предприниматели на УСН, имеющие работников, вправе уменьшить сумму налога на страховые взносы, уплаченные с выплат этим работникам, а также за себя. При этом сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50 процентов. Учитывая данные нормы, предприниматель, совмещающий ЕНВД и УСН с объектом "доходы", и имеющий работников в обоих видах деятельности, вправе уменьшить налог по УСН на страховые взносы, уплаченные как за работников, так и за себя, но не более чем на 50 процентов. Ранее Минфин России занимал аналогичную позицию (письмо от 27.01.2014 № 03-11-11/2826).

Земельный налог

Организация была привлечена к ответственности за неполную уплату земельного налога в связи с занижением налоговой базы. Спор возник из-за того, что в результате обнаружения технической ошибки орган кадастрового учета внес исправления в сведения о земельном участке, повлекшие изменение его кадастровой стоимости. Так, был изменен вид разрешенного использования участка, и, соответственно, увеличена кадастровая стоимость. Такие изменения произошли в середине налогового периода. Организация была поставлена в известность об установлении новой кадастровой стоимости, однако за указанный налоговый период исчислила земельный налог по кадастровой стоимости, установленной на 1 января календарного года, то есть без учета произошедших изменений. Налогоплательщик полагал, что новую кадастровую стоимость нужно применять при расчете налога только за следующий год. Инспекция же посчитала, что налоговая база, равная "обновленной" кадастровой стоимости, применяется не со следующего налогового периода, а с периода ее установления. Суд поддержал позицию инспекции. ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 28.07.2014 № Ф03-2726/2014 отметил, что, несмотря на отсутствие в главе 31 НК РФ специальных положений об исчислении земельного налога в случае изменения в течение года вида его разрешенного использования, это не препятствует расчету земельного налога с учетом новой стоимости участка. Сославшись на постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7701/12 с аналогичным выводом, судьи также пояснили, что в подобной ситуации налог исчисляется с учетом коэффициента, определяемого по правилам п. 7 ст. 396 НК РФ.

Отметим, что предусмотренный данной нормой коэффициент применяется при определении величины налога, когда право на земельный участок возникает (прекращается) в середине года. Коэффициент представляет собой отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

ОТЧЕТНОСТЬ

"Отчетность по налогу на прибыль"

В справочник добавлена статья о составлении декларации за 9 месяцев 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, уплачивающими ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи. Крайний срок представления декларации – 28 октября 2014 года.

В справочник добавлена статья о составлении декларации за 9 месяцев 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, уплачивающими только ежеквартальные авансовые платежи. Крайний срок представления декларации - 28 октября 2014 года.

В справочник добавлена статья о составлении декларации за 9 месяцев 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций, уплачивающими авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Крайний срок представления декларации - 28 октября 2014 года.

В справочник добавлена статья о составлении налогового расчета за 9 месяцев 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налоговыми агентами при выплате доходов иностранным организациям. Крайний срок представления декларации - 28 октября 2014 года.

В справочник добавлена статья о составлении налогового расчета за 9 месяцев 2014 г. в "1С:Бухгалтерии 8" налоговыми агентами при выплате доходов российским организациям. Крайний срок представления декларации - 28 октября 2014 года.

"Отчетность по НДС"

В справочник добавлена статья о составлении декларации по косвенным налогам за сентябрь 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации – 20 октября 2014 года.

В справочник добавлена статья о составлении декларации по НДС за 3-й квартал 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации – 20 октября 2014 года.

"Отчетность по налогу, уплачиваемому при УСН"

В справочник добавлена статья "Расчет авансовых платежей за 9 месяцев в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны уплатить авансовый платеж за полугодие не позднее 27 октября 2014 года (25 октября – суббота, нерабочий день, 26 октября – воскресенье, выходной день).

"Отчетность по единому налогу на вмененный доход"

В справочник добавлена статья о составлении налоговой декларации по ЕНВД за 3-й квартал 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации – 20 октября 2014 года.

"Отчетность по налогу на имущество организаций"

Статьи раздела "Подготовка к составлению отчетности по налогу на имущество организаций в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) обновлены применительно к интерфейсу "Такси".

В справочник добавлена статья о составлении налогового расчета за 9 месяцев 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления налогового расчета – 30 октября 2014 года.

"Отчетность по транспортному налогу"

Статья "Учет транспортных средств для целей исчисления транспортного налога в 1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) обновлена применительно к интерфейсу "Такси".

В справочник добавлена статья "Расчет авансовых платежей по транспортному налогу за 3-й квартал 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8".

"Отчетность по земельному налогу"

Статья "Учет земельных участков для целей исчисления земельного налога в 1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) обновлена применительно к интерфейсу "Такси".

В справочник добавлена статья Расчет авансовых платежей по земельному налогу за 3-й квартал 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8".

"Единая (упрощенная) налоговая декларация"

В справочник добавлена статья о составлении единой (упрощенной) налоговой декларации за 9 месяцев 2014 года в "1С:Бухгалтерии 8". Крайний срок представления декларации - 20 октября 2014 года.

"Отчетность по страховым взносам"

К началу отчетной кампании за 9 месяцев 2014 года в справочник добавлены новые статьи о составлении расчета по форме-4 ФСС РФ за 9 месяцев 2014 года. В статье иллюстрируется составление отчетности по взносам в ФСС за 9 месяцев 2014 года.

Расчет за 9 месяцев 2014 года представляется по форме-4 ФСС, утвержденной приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н, с учетом изменений, утвержденных приказом Минтруда России от 11.02.2014 № 94н, не позднее 15 октября 2014 года.

Составление Расчета по форме РСВ-1 ПФР (включая сведения персонифицированного учета) за 9 месяцев 2014 года. В статье описывается составление отчетности по страховым взносам в ПФР, в которой отражаются как сведения о начисленных и перечисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) в целом по организации, так и формы индивидуальных сведений на каждого сотрудника организации (персонифицированный учет).

Расчет за 9 месяцев 2014 года представляется по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п, не позднее 17 ноября 2014 года.

КАДРЫ И ОПЛАТА ТРУДА

Справочник кадровика

Часть 9 статьи 136 ТК РФ обязывает работодателя выплатить работнику отпускные за три дня до начала отпуска. При этом данная норма не содержит указания на то, в каких днях – календарных или рабочих – следует исчислять этот срок. В письме от 30.07.2014 № 1693-6-1 Роструд пришел к выводу, что сроки для оплаты отпуска, указанные в статье 136 ТК РФ, считаются в календарных днях. Сроки, установленные Трудовым кодексом РФ, исчисляются по правилам, предусмотренным статьей 14 ТК РФ. Так, при возникновении трудовых прав и обязанностей течение сроков начинается с календарной даты, которой определено начало их возникновения (ч. 1 ст. 14 ТК РФ). При этом в срок, который исчисляется в календарных неделях или днях, включаются и нерабочие дни (ч. 3 ст. 14 ТК РФ). Из системного толкования данных норм следует, что сроки, указанные в ТК РФ, следует считать в календарных днях. Поэтому выплатить отпускные работнику нужно не позднее чем за три календарных дня перед началом отпуска. При этом следует учесть, что при совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем оплата отпуска производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Вместе с тем, Роструд отметил, что работодателю не запрещается оплатить отпуск работника и в более ранний срок. А это значит, что выплатить отпускные можно как за три дня до начала отпуска (с учетом ч. 8 ст. 136 ТК РФ), так и раньше.

Постановлением от 27.08.2014 № 860 Правительство РФ определило порядок переноса выходных дней, выпадающих на новогодние каникулы 2015 года, на другие дни. Установлено, что выходной день, приходящийся на субботу 3 января, переносится на пятницу – 9 января. А выходной день 4 января (воскресенье) – на 4 мая (понедельник). Таким образом, новогодние праздники в 2015 году продлятся с 1 января (четверг) по 9 января (пятница). А первая рабочая неделя в мае начнется со вторника (5-го числа). Данное постановление опубликовано на сайте: www.pravo.gov.ru 01.09.2014 года и вступает в силу 09.09.2014.

Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С

В справочнике "Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах 1С" добавлены и актуализированы статьи до текущего релиза программ "1С:Предприятие 8".

Актуализированы практические примеры в рубриках: "Кадровый учет", "Расчеты с персоналом", "Расчет заработной платы госслужащих", " Налоги и взносы", "Настройка учета".

Добавлены новые статьи по программе "1С:Зарплата и управление персоналом 8" (ред. 3.0):

ЮРИДИЧЕСКАЯ ПОДДЕРЖКА

Комментарии к законам, письмам и решениям судов

Октябрьский выпуск базы "Комментарии к законам, письмам и решениям судов" дополнен новыми комментариями к последним изменениям законодательства, актуальным разъяснениям финансового ведомства и ФНС России и к интересным судебным решениям по налоговой и гражданско-правовой тематике. В частности: 

 Бизнес-справочник: правовые аспекты

Законодательство позволяет ООО передать функции своего генерального директора управляющей компании или управляющему (пп. 2 п. 2.1 ст. 32, пп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Однако на практике возникает вопрос, можно ли это сделать на этапе учреждения ООО. Ведь, с одной стороны, правоспособность возникает у общества лишь после того, как запись о нем будет внесена в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 49 ГК РФ), то есть до этого момента оно не может заключить соответствующий договор с управляющей компанией. С другой стороны, форма Р11001, подаваемая при регистрации создаваемого юридического лица, позволяет сразу указать сведения об управляющей компании (управляющем). В "Бизнес-справочник: правовые аспекты" добавлена новая статья-рекомендация, из которой можно узнать, как поступить в данной ситуации.

ООО может передать функции своего генерального директора управляющей компании или управляющему (пп. 2 п. 2.1 ст. 32, пп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). В "Бизнес-справочнник: правовые аспекты" добавлена новая теоретическая статья, которая подробно расскажет о том, как это сделать. В частности, из нее можно узнать, кто может принять соответствующее решение, что следует указать в договоре с управляющей компанией и как внести изменения в ЕГРЮЛ.

Договоры: условия, формы, налоги

Физическое лицо предоставило организации заем в иностранной валюте, но расчеты по нему производились в рублях. Причем на дату возврата денежных средств курс валюты вырос, поэтому сумма превысила выданную заемщику. В связи с этим заемщик задался вопросом, должен ли он удерживать НДФЛ в качестве налогового агента с суммы такого превышения.Финансовое ведомство пояснило, что в таком случае у заимодавца возникает доход в виде материальной выгоды, с которого заемщик должен удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (см. письмо Минфина России от 16.07.2014 № 03-04-06/34686). Такая точка зрения высказывалась ведомством и ранее (см. письмо от 26.03.2010 № 03-04-06/6-50).

Отметим, что Минфин России не изменил свой подход, несмотря на противоположную позицию Президиума ВАС РФ по данному вопросу, высказанную в постановлении от 06.11.2012 № 7423/12. В постановлении отмечено, что в таком случае у займодавцев не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа.

По соглашению сторон договора лизинга, имущество, переданное лизингополучателю, учитывалось у него на балансе. Он начислял по данному основному средству амортизацию с применением повышающего коэффициента 3 на основании пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ. При этом в расходах при расчете налога на прибыль налогоплательщик учитывал как амортизационные отчисления, так и лизинговые платежи, причитающиеся лизингодателю по условиям договора. Подобным образом организация учитывала расходы и в тех периодах, когда величина начисленной амортизации по предмету лизинга превышала величину лизингового платежа. Однако налоговый орган указал на неправомерность данных действий лизингополучателя. По его мнению, в рассматриваемой ситуации в расходах по налогу на прибыль нужно было признавать только сумму амортизации. Суд поддержал проверяющих. ФАС Поволжского округа в постановлении от 21.07.2014 № А55-20730/2013 пояснил, что первоначальная стоимость основных средств включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Если предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, то он вправе признать в расходах лизинговые платежи за минусом суммы амортизации по такому имуществу (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Из этого следует, что в тех месяцах, когда величина амортизационных отчислений превысила подлежащий уплате лизинговый платеж, такой платеж не уменьшает налогооблагаемую прибыль. То есть лизингополучатель включает в состав расходов только начисленную за данный месяц амортизацию по полученному в лизинг имуществу.
Напомним, что Минфин России придерживается аналогичного подхода (см. письмо от 29.03.2006 № 03-03-04/1/305). Контролирующие органы поясняют, что лизинговый платеж в полном размере правомерно учесть в расходах только в том случае, когда сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу равна нулю.

БАЗА НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

В октябрьский выпуск ИТС включена база нормативных документов "1С:Гарант. Налоги, бухучет, предпринимательство". Дата актуальности – 20 сентября 2014 года.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ПЕРИОДИКА

В разделе "Бухгалтерская периодика" публикуются статьи, наиболее актуальные и интересные длябухгалтера в этот период. В октябрьском выпуске опубликованы следующие номера журналов:

Пользователи на время действия договора получают доступ к сайту its.1c.ru

Карта сайта
1С:Франчайзи Амилен-Консалтинг (контакты)